Koniec roku 2013 przyniósł ze sobą dwa trendy — analizę, co robić z istniejącymi spółkami komandytowo-akcyjnymi (SKA) w obliczu wprowadzanej zmiany ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a z drugiej strony — pomysł tworzenia nowych SKA wykorzystujących przepisy przejściowe. Jednakże przepisy przejściowe zawsze kiedyś się kończą — jak w związku z tym rozwiązać problem podmiotu, który już nie będzie przynosił oczekiwanych korzyści?
SKA ze względu na sposób opodatkowania była doskonałym narzędziem optymalizującym prowadzoną działalność, bo nie podlegała PIT i CIT. Zmiana ustawy, która weszła w życie 1 stycznia 2014 r., zabrała taką możliwość. Obecnie SKA na płaszczyźnie podatkowej ma taki sam status jak spółki kapitałowe. Oznacza to podwójne opodatkowanie — na poziomie spółki oraz wypłacanej dywidendy. Oczywiście jednym z rozwiązań jest niezmienianie zaistniałej sytuacji. Co jednak w przypadku, gdy taki rezultat nam nie odpowiada? Jedną z możliwości jest zdecydowanie się na uzyskanie osobowości prawnej i przekształcenie SKA w spółkę kapitałową. Pod względem podatkowym zachowujemy status quo, ale uzyskujemy możliwość chociażby dokonywania transakcji „wymiany udziałów” bez opodatkowania czy też udzielania spółce przez wspólników pożyczek, które korzystają ze zwolnienia od podatku od czynności cywilnoprawnych.
Inną możliwością jest przekształcenie SKA w spółkę osobową, np. spółkę komandytową. Co prawda w 2013 r. pojawiły się pomysły legislacyjne, zamierzające również i tę spółkę poddać opodatkowaniu podatkiem od osób prawnych, ale w toku prac nad projektem zmian, zostały one usunięte, pozostawiając w systemie prawnym dotychczasowe regulacje. Z uwagi jednak na kontrowersje, czy nieopodatkowane zyski podlegają na dzień przekształcenia opodatkowaniu, najbezpieczniejszym rozwiązaniem jest nadal uzyskanie w tym zakresie interpretacji podatkowej. Związane jest to jednak z koniecznością wstrzymania procesu przekształcenia do momentu otrzymania pozytywnej interpretacji podatkowej.
Jednocześnie wciąż pojawiają się w internecie ogłoszenia o sprzedaży spółek komandytowo-akcyjnych. Spowodowane jest to wprowadzonymi przez ustawodawcę przepisami przejściowymi i wynikającymi z nich korzyściami. Kupując SKA, można uzyskać możliwość niepłacenia podatku dochodowego do października 2015 r. Oczywiście taka spółka musi spełniać określone warunki, a mianowicie powinna być zarejestrowana w II połowie 2013 r., a jej rok podatkowy powinien zostać przedłużony (najbardziej korzystnym wariantem było zastosowanie 23-miesięcznego roku podatkowego od 1 grudnia 2013 r. do 31 października 2015 r.). Dlatego też decydując się na taki zakup, warto dokładnie przeanalizować dokumenty spółki.
Podsumowując, złote czasy optymalizacji podatkowej z wykorzystaniem SKA już za nami, brak również tak prostych alternatyw. Pożądany efekt, czyli możliwość odroczenia jednokrotnego opodatkowania wygenerowanych zysków do momentu wypłaty dywidendy akcjonariuszom, można dzisiaj osiągnąć jedynie z wykorzystaniem bardziej skomplikowanych struktur międzynarodowych.
ALEKSANDRA WIATROWSKA
prawnik w Kancelarii Chabasiewicz, Kowalska i Partnerzy