Data: 7 września 2004 r.
Autor odpowiedzi: Izba Skarbowa w Lublinie
Pytanie podatnika
Czy w odniesieniu do robót budowlano-montażowych związanych z dostawą i montażem stolarki okiennej i drzewnej w budynkach mieszkalnych można od 1 maja 2004 r. stosować stawkę 7 proc.?
Odpowiedź
Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (DzU nr 54, poz. 535) opodatkowaniu podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o VAT stawka podatku wynosi 22 proc., z zastrzeżeniem ust. 2-12, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Zgodnie z art. 146 ust. 1 pkt 2 tej ustawy — do 31 grudnia 2007 r. stosuje się stawkę wysokości 7 proc. w odniesieniu do robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą.
Przez roboty związane z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą, o których mowa w ust. 1 pkt 2 lit. a, rozumie się roboty budowlane dotyczące inwestycji w zakresie obiektów budownictwa mieszkaniowego i infrastruktury towarzyszącej oraz remontów obiektów budownictwa mieszkaniowego (art. 146 ust. 2 ustawy). Natomiast dostawa materiałów budowlanych nie korzysta z preferencji podatkowej i jest opodatkowana 22-proc. stawką VAT. Zatem dla rozstrzygnięcia, jaka stawka podatku jest właściwa dla czynności wykonywanych, istotne jest ustalenie, czy w danym przypadku mamy do czynienia z dostawą materiałów budowlanych, czy też z usługą remontową oraz zaklasyfikowanie tych czynności do właściwego grupowania statystycznego PKWiU. O tym, czy materiał może wchodzić do wartości usługi, czy też mamy do czynienia z wykonywaniem usług i dostawą towaru, decyduje rodzaj czynności i etap, na jakim jest ta czynność wykonywana, z czym związana jest określona klasyfikacja statystyczna. Podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z prawidłowym zdefiniowaniem czynności (również w zakresie klasyfikacji) oraz prawidłowego jego opodatkowania.
Jeżeli zatem podatnik wykonuje roboty budowlano-montażowe oraz remonty w budynkach mieszkalnych, w tym również dostaw materiałów budowlanych, których koszt wkalkulowany będzie w wartość usługi, a zawarta umowa nie przewiduje odrębnego rozliczania zużytych materiałów i wykonanych robót, wówczas całość czynności jako usługa budowlano-montażowa, opodatkowana będzie 7-proc. stawką podatku VAT na podstawie art. 146 ust. 1 pkt 2 cyt. ustawy o podatku od towarów i usług.