Kapitalizacja odsetek od zagranicznych pożyczek

  • Materiał zewnętrzny
opublikowano: 06-04-2021, 17:50

Zgodnie z przepisami ustawy o VAT udzielanie pożyczek jako usługa finansowa podlega zwolnieniu z tego podatku. Jeśli jednak podatnik korzysta z pożyczki udzielonej przez podmiot zagraniczny, jest zobowiązany do rozpoznania takiej transakcji w rozliczeniu VAT jako import usług zwolnionych z tego podatku (zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 38 w zw. z art. 28b i 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT).

Natalia Sęk, senior consultant, Doradztwo Podatkowe WTS&SAJA

Magdalena Szczepańska, doradca podatkowy, partner w Doradztwo Podatkowe WTS&SAJA

W takiej sytuacji podstawę opodatkowania stanowi kwota zapłaconych odsetek, która jest wynagrodzeniem za usługę. Podatnik wykazuje wówczas w deklaracji VAT (pliku JPK) kwotę zapłaconych odsetek jako wartość netto importu usług. Potwierdza to m.in. interpretacja indywidualna, sygn. 0111-KDIB3-1.4012.100.2017.2.ICz. Obowiązek podatkowy z tego tytułu powstaje natomiast zgodnie z przepisem art. 19a ust. 5 pkt 1e ustawy o VAT, tj. w dniu otrzymania całości lub części zapłaty. Najczęściej będzie to dzień faktycznej zapłaty odsetek od udzielonej pożyczki. W praktyce przyjmuje się, że jest to dzień obciążenia rachunku bankowego podmiotu spłacającego odsetki.

Adobe Stock

Kapitalizacja odsetek jest przyjętą formą regulowania zobowiązań wynikających z zaciągniętych pożyczek. Takie rozwiązanie powoduje, że nie dochodzi do rzeczywistego transferu odsetek z rachunku bankowego pożyczkobiorcy, a zobowiązanie jest regulowane. W związku z tym po stronie podatników pojawiają się wątpliwości, jak w takiej sytuacji prawidłowo rozpoznać moment powstania obowiązku podatkowego.

Ustawa o VAT nie definiuje pojęcia „zapłata”. Na podstawie samego brzmienia przepisów trudno jest zatem określić, czy termin zapłata obejmuje wyłącznie uregulowanie zobowiązania w formie rzeczywistego przepływu pieniężnego, jakim jest przelew bankowy. W doktrynie przyjmuje się, że termin ten dotyczy również innych form regulowania zobowiązań, w tym także kapitalizacji odsetek. W tym ostatnim przypadku uzasadnieniem dla takiego rozumienia terminu zapłaty jest fakt postawienia po kapitalizacji do dyspozycji pożyczkodawcy niezapłaconych odsetek i zwiększenie w ten sposób podstawy ich naliczania. Takie stanowisko potwierdzają organy podatkowe w wydanych interpretacjach, np. IBPP2/443-395/14/IK, ILPP1/443-1112/14-2/AW. Zgodnie z tymi interpretacjami w dniu kapitalizacji odsetek powstaje obowiązek podatkowy, a otrzymujący pożyczkę jest zobowiązany do wykazania w tej dacie importu usług zwolnionych z VAT. Dzień kapitalizacji odsetek dzień ten jest w takim przypadku traktowany na równi z dniem faktycznej ich zapłaty. Choć są to interpretacje wydane przed kilkoma laty, ich rozstrzygnięcie pozostaje nadal aktualne.

W świetle przywołanych interpretacji, pomimo braku jasnych przepisów ustawy o VAT definiujących pojęcie zapłaty, kapitalizacja odsetek od pożyczki otrzymanej od zagranicznego podmiotu stanowi moment, w którym podatnik powinien rozpoznać import usług zwolnionych z VAT. Z uwagi na fakt, że brakuje nowych interpretacji w tym zakresie, nie można wykluczyć, że stanowisko organów podatkowych w przyszłości ulegnie zmianie, a tym samym takie podejście może zostać zakwestionowane.

Zdrowy Biznes
Bądź na bieżąco z informacjami dotyczącymi wpływu pandemii koronawirusa na biznes oraz programów pomocowych
ZAPISZ MNIE
×
Zdrowy Biznes
autor: Katarzyna Latek
Wysyłany nieregularnie
Katarzyna Latek
Bądź na bieżąco z informacjami dotyczącymi wpływu pandemii koronawirusa na biznes oraz programów pomocowych
ZAPISZ MNIE
Administratorem Pani/a danych osobowych będzie Bonnier Business (Polska) Sp. z o. o. (dalej: my). Adres: ul. Kijowska 1, 03-738 Warszawa. Administratorem Pani/a danych osobowych będzie Bonnier Business (Polska) Sp. z o. o. (dalej: my). Adres: ul. Kijowska 1, 03-738 Warszawa. Nasz telefon kontaktowy to: +48 22 333 99 99. Nasz adres e-mail to: rodo@bonnier.pl. W naszej spółce mamy powołanego Inspektora Ochrony Danych, adres korespondencyjny: ul. Ludwika Narbutta 22 lok. 23, 02-541 Warszawa, e-mail: iod@bonnier.pl. Będziemy przetwarzać Pani/a dane osobowe by wysyłać do Pani/a nasze newslettery. Podstawą prawną przetwarzania będzie wyrażona przez Panią/Pana zgoda oraz nasz „prawnie uzasadniony interes”, który mamy w tym by przedstawiać Pani/u, jako naszemu klientowi, inne nasze oferty. Jeśli to będzie konieczne byśmy mogli wykonywać nasze usługi, Pani/a dane osobowe będą mogły być przekazywane następującym grupom osób: 1) naszym pracownikom lub współpracownikom na podstawie odrębnego upoważnienia, 2) podmiotom, którym zlecimy wykonywanie czynności przetwarzania danych, 3) innym odbiorcom np. kurierom, spółkom z naszej grupy kapitałowej, urzędom skarbowym. Pani/a dane osobowe będą przetwarzane do czasu wycofania wyrażonej zgody. Ma Pani/Pan prawo do: 1) żądania dostępu do treści danych osobowych, 2) ich sprostowania, 3) usunięcia, 4) ograniczenia przetwarzania, 5) przenoszenia danych, 6) wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania oraz 7) cofnięcia zgody (w przypadku jej wcześniejszego wyrażenia) w dowolnym momencie, a także 8) wniesienia skargi do organu nadzorczego (Prezesa Urzędu Ochrony Danych Osobowych). Podanie danych osobowych warunkuje zapisanie się na newsletter. Jest dobrowolne, ale ich niepodanie wykluczy możliwość świadczenia usługi. Pani/Pana dane osobowe mogą być przetwarzane w sposób zautomatyzowany, w tym również w formie profilowania. Zautomatyzowane podejmowanie decyzji będzie się odbywało przy wykorzystaniu adekwatnych, statystycznych procedur. Celem takiego przetwarzania będzie wyłącznie optymalizacja kierowanej do Pani/Pana oferty naszych produktów lub usług.
© ℗
Rozpowszechnianie niniejszego artykułu możliwe jest tylko i wyłącznie zgodnie z postanowieniami „Regulaminu korzystania z artykułów prasowych” i po wcześniejszym uiszczeniu należności, zgodnie z cennikiem.

Polecane