Zmiany zasad opodatkowania obrotu międzynarodowego ułatwią życie polskim przedsiębiorcom.
Od czerwca każda zaliczka otrzymana na potrzeby eksportu i wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów (WDT) korzysta ze stawki 0 proc. VAT. Jest jednak warunek dotyczący eksportu — towar musi zostać wywieziony poza terytorium Unii Europejskiej w ciągu 6 miesięcy. Przypomnijmy, że eksport to obecnie dostawa towarów poza teren Wspólnoty.
Zacznijmy od eksportu.
Jak było dotąd
— Dotychczas eksporter otrzymując zaliczkę na poczet przyszłej dostawy towarów miał prawo do wykazania jej w deklaracji VAT wyłącznie po spełnieniu warunków, które okazywały się nie do spełnienia — mówi Marta Szafarowska, doradca podatkowy z MDDP.
Jakie to były warunki? Między innymi zaliczka musiała wynosić co najmniej 50-proc. ceny, a towary powinny być wywiezione poza Polskę w ciągu 6 miesięcy. Co istotne — niezależnie od tego, czy podatnik zamierzał ubiegać się o zwrot nadwyżki podatku naliczonego nad należnym, czy też nie, był zobowiązany do złożenia w urzędzie skarbowym zabezpieczenia. Jego wysokość równała się wysokości podatku od obrotu osiągniętego z tytułu otrzymanej zaliczki, tak jakby obrót ten był realizowany w kraju. Podatnicy nie byli w stanie określić tej kwoty i nie korzystali z wcześniejszego wykazania sprzedaży ze stawką 0 proc.
Obecnie nie trzeba już składać zabezpieczenia.
— Chyba, że podatnik będzie się ubiegał o zwrot nadwyżki podatku. Wtedy złożenie zabezpieczenia jest konieczne — mówi Marta Szafarowska.
Podobnie działał mechanizm rozpoznawania obowiązku podatkowego w przypadku zaliczek na poczet WDT. Co prawda nie było wymogu, by zaliczka wyniosła minimum 50 proc. ceny, ani by towar opuścił Polskę w ciągu 6 miesięcy, jednak wymagane było złożenie zabezpieczenia. Obecnie takie zabezpieczenie nie jest wymagane.
Opóźnienie już niegroźne
Kolejna zmiana dotycząca eksportu towarów to nowe zasady korygowania podatku, jeżeli dokumenty celne dotarły z istotnym opóźnieniem. Eksporterzy, którzy nie otrzymali dokumentu potwierdzającego wywóz towarów poza Wspólnotę w wyznaczonym terminie (wspomnianych 6 miesięcy) mają obowiązek zapłacić od takiej dostawy podatek VAT, tak jakby była ona dokonana w Polsce. W razie późniejszego otrzymania dokumentu potwierdzającego wywóz mogą oni dokonać korekty zapłaconego podatku.
— Dotychczas podatnicy musieli w tym celu skorygować deklarację VAT, w której wykazali tę transakcję jako dostawę krajową — przypomina Marta Szafarowska.
Natomiast od czerwca korekty sprzedaży i podatku będą dokonywane na bieżąco, tj. w deklaracji za miesiąc otrzymania dokumentu celnego. Powracamy w ten sposób do zasad sprzed 1 maja 2004 r.
Bez potwierdzenia
Ułatwienie to dotyczy jednak wyłącznie eksportu. Podatnicy dokonujący WDT, którzy otrzymują dokumenty potwierdzające jej dokonanie z pewnym opóźnieniem, będą nadal zobowiązani do korygowania wcześniejszych deklaracji.
Natomiast zrezygnowano z obowiązku dostarczenia dokumentu, który by potwierdzał, że nabywca z innego państwa UE odebrał towar. To spora ulga, bo uzyskanie tego dokumentu często wiąże się z wieloma problemami.
— Dokument taki może być jednak wykorzystany jako dodatkowy, nieobligatoryjny dowód potwierdzający, iż dostawa miała miejsce — dodaje Marta Szafarowska.
Rabaty z rabatem
Istotnym ułatwieniem dla podatników jest zmiana dotycząca sposobu ustalania podstawy opodatkowania VAT dla nabycia wewnątrzwspólnotowego. Dzięki wprowadzonym zmianom rabaty, opusty czy korekty ceny należnej za towar nabyty w innym państwie Unii obniżają podstawę opodatkowania nabycia towarów.
Przykład: towar kosztuje 100 zł, a rabat wynosi 20-proc. Podstawa opodatkowania wynosi więc 80 zł (100 zł minus 20 zł).