Po akcesji usługi montażu towarów na rzecz kontrahenta z kraju Unii nie będą podlegały procedurze celnej.
Aby wyjaśnić konsekwencje dotyczące montażu na rzecz niemieckiego kontrahenta, należy wyróżnić następujące czynności:
n przywóz komponentów z Niemiec do Polski;
n wykonanie usługi montażu przez polską firmę (spółkę) na rzecz kontrahenta niemieckiego;
n wywóz zmontowanych komponentów do Niemiec.
Przywóz
Po 1 maja 2004 r. przywóz komponentów z kraju UE w celu ich montażu nie będzie podlegał procedurze celnej uszlachetniania czynnego. Między Polską a Niemcami nie będzie bowiem granicy celnej, co oznacza, że przywóz towarów (komponentów) nie będzie powodował zasadniczo konsekwencji celnych.
Nie powstanie również obowiązek podatkowy z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, pod warunkiem, że po zmontowaniu komponenty wrócą do Niemiec. Ich przywóz powinien być natomiast ujęty w deklaracji Intrastat. Dodatkowo, spółka obowiązana jest prowadzić ewidencję otrzymywanych towarów (komponentów), w której w szczególności powinna być zawarta data otrzymania, dane pozwalające na ich identyfikację oraz data wydania towaru (zmontowanych komponentów) po wykonaniu usługi.
Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku od towarów i usług nie jest wewnątrzwspólnotowym nabyciem towarów czasowy przywóz w sytuacji, gdy „na towarach mają zostać na terytorium kraju [tu: Polski — przyp. redakcji] wykonane usługi na rzecz podatnika podatku od wartości dodanej, pod warunkiem, że towary po wykonaniu tych usług, zostaną niezwłocznie, nie później jednak niż w terminie 30 dni od wykonania usługi, z powrotem przemieszczone do państwa członkowskiego, z którego zostały pierwotnie wywiezione”.
Usługa montażu
Usługa montażu komponentów co do zasady opodatkowana będzie w Polsce według stawki 22 proc. Oznacza to, że spółka wystawiając fakturę za usługę powinna naliczyć VAT. Jeżeli jednak kontrahent niemiecki przedstawi spółce numer, pod którym jest zidentyfikowany dla potrzeb VAT na terytorium kraju UE innego niż Polska, usługa montażu nie będzie opodatkowana w naszym kraju przez spółkę, lecz przez kontrahenta niemieckiego w kraju właściwym dla numeru UE VAT. To zasada „reverse charge mechanism”, czyli samonaliczenie podatku przez usługobiorcę i jego odliczenie, o ile towar będący przedmiotem usługi zostanie wykorzystany do działalności opodatkowanej VAT.
Wywóz
Wywóz zmontowanych komponentów do Niemiec nie będzie powodował obowiązku podatkowego z tytułu wewnątrzwspólnotowej dostawy, nie będzie też konsekwencji celnych. Czynność wywozu natomiast powinna być ujęta przez spółkę w deklaracji Intrastat oraz w ewidencji otrzymywanych towarów (komponentów).
Autor jest doradcą podatkowym w Zespole VAT Ernst & Young