Minister finansów przesądził, które usługi szkoleniowe dotowane przez państwo są zwolnione z podatku od towarów i usług (VAT). Wydał w tej sprawie interpretację ogólną, ogłoszoną w tym tygodniu w Dzienniku Urzędowym MF. Konkluzja: ze zwolnienia można korzystać wtedy, gdy usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego wykonywane na rzecz zlecającego takie usługi są finansowane — w całości lub w co najmniej 70 proc. — z publicznych pieniędzy. Pogląd ten odnosi się nie tylko do świadczeń bezpośrednich podwykonawców, ale również dalszych (interpretacja nr PT1/033/46/751/ KCO/13/14/RD50004). Nie dotyczy jednak każdego przypadku. Według ustawy o VAT zwolnieniem od podatku są objęte usługi kształcenia lub przekwalifikowania zawodowego finansowane w całości z publicznych pieniędzy oraz związane z tym świadczenie usług i dostawa towarów. Szczegółowe regulacje zawarto w rozporządzeniach wykonawczych do ustawy. W jednym z nich, z 22 grudnia 2010 r., w par. 13 ust. 1 pkt 20 zapisano zwolnienie takich samych usług, ale pod warunkiem, że w 70 proc. są dofinansowane z dotacji.
Taki sam przepis wprowadzono w grudniu 2013 r. do rozporządzenia, które wprost określa zwolnienia od VAT. Powstała niejasność, czy przywilej dotyczy również sytuacji, gdy podmioty otrzymujące dofinansowanie, np. na realizację projektów dotowanych z budżetu Unii Europejskiej, zlecają wykonanie związanych z tym zadań innym firmom. Minister uznał, że w takich przypadkach można stosować zwolnienie z VAT. Zastrzegł, że jeśli wykonywane świadczenia nie są usługami szkoleniowymi, to podlegają zwolnieniu podatkowemu, gdy usługa (dostawa towarów) jest niezbędna do wykonania usługi podstawowej, podwykonawcą jest ściśle określony podmiot (np. akredytowany przez ministra edukacji), jest finansowana co najmniej w 70 proc. z pieniędzy publicznych, a jej celem nie jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.
PAWEŁ NOCZNICKI, doradca podatkowy, menedżer Stone & Feather Tax Advisory
Wątpliwości co do zwolnienia z VAT usług kształcenia i przekwalifikowania zawodowego dofinansowywanych z pieniedzy publicznych i wykonywanych przez podwykonawców towarzyszyły interpretacji tych przepisów od co najmniej 3 lat. Organy podatkowe kwestionowały prawo do stosowania zwolnienia usługi wykonywanej przez podwykonawcę, który jednocześnie nie był beneficjentem dofinansowania. Argumentacja sprowadzała się do tego, że prawo do zwolnienia ma wyłącznie podmiot, który otrzymuje dotacje (dofinansowanie). Podwykonawca swoją usługę w tym przypadku musi opodatkować stawką podstawową VAT — 23 proc. Również niedawne interpretacje indywidualne są rozbieżne i różnie określają zakres tej ulgi — raz przyznając podwykonawcom usług kształcenia zawodowego prawo do zwolnienia z VAT, innym razem je kwestionując. Również w sądach administracyjnych orzecznictwo nie było jednolite. Wydanie tej interpretacji powinno przyczynić się w niedługim czasie do ujednolicenia stanowiska organów podatkowych. Tym bardziej że ministerstwo przyjęło i zaakceptowało wykładnię korzystną dla podatników, pozwalającą na korzystanie ze zwolnienia podwykonawcom tego rodzaju usług, nawet jeżeli nie są oni bezpośrednimi adresatami dofinansowania usług kształcenia zawodowego.