Podatnicy nie powinni mieć już problemów z zaliczaniem przychodów uzyskiwanych z działalności wykonywanej osobiście do przychodów z działalności gospodarczej i właściwym ich rozliczaniem w podatku dochodowym od osób fizycznych (PIT). Wątpliwości rozwiewa najnowsza interpretacja ogólna ministra finansów (MF), wydana w tej sprawie (nr DD2/033/30/ KBF/14/RD-47426).
Wspomniane rodzaje działalności jako odrębne źródła przychodów podlegają odmiennym zasadom opodatkowania. W przypadku wykonywanej osobiście nie ma możliwości rozliczania dochodów liniowym PIT, czyli jednolitą stawką w wysokości 19 proc. Dzięki najnowszym wyjaśnieniom MF będzie to możliwe.
Rzecz dotyczy osób, które uzyskują przychody m.in. z działalności artystycznej, literackiej, naukowej, trenerskiej, oświatowej i publicystycznej. Do przychodów z działalności wykonywanej osobiście ustawa o PIT zalicza także przychody z uprawiania sportu, honoraria sędziów z tytułu prowadzenia zawodów sportowych, przychody z tytułu wykonywania usług na podstawie umowy-zlecenia lub umowy o dzieło przy spełnieniu dodatkowych warunków, przychody menedżerów z tytułu umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze.
Minister stwierdza w interpretacji, że podatnik, który osiąga wspomniane przychody, może je rozliczyć jako pochodzące z działalności gospodarczej, jeżeli odpowiadają one jej definicji, określonej w ustawie o PIT. Przyjęto w niej regułę, że do źródła przychodów z działalności gospodarczej zaliczane są przychody podatnika, który prowadzi ciągłą i zorganizowaną działalność zarobkową o określonym charakterze (szczegóły przedstawiamy w ramce). Uzupełnieniem definicji działalności gospodarczej są przesłanki negatywne, których łączne spełnienie wyklucza możliwość zaliczenia przychodów do źródła: działalność gospodarcza.
Interpretacja ogólna MF jest m.in. odpowiedzią na niejednolite orzecznictwo sądów administracyjnych. Uznawano, że uprawianie sportu należy kwalifikować wyłącznie do działalności wykonywanej osobiście. Sądy uzasadniają to literalnym brzmieniem definicji działalności gospodarczej, ale nie są konsekwentne. Nie stosują takiej interpretacji wobec innych grup zawodowych, których przychody także znajdują się w katalogu przychodów z działalności wykonywanej osobiście. Minister stwierdził, że jeśli ustawodawca wyraźnie tego nie zastrzega, to nie ma uzasadnienia do stosowania odmiennej wykładni tych samych przepisów wobec różnych grup zawodowych.
Definicja działalności gospodarczej
Działalność gospodarcza to działalność:
wytwórcza, budowlana, handlowa lub usługowa, polegająca na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, polegająca na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych, prowadzona we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4–9 ustawy o PIT.
Za działalność gospodarczą nie uznaje się takich czynności, które są dokonywane w następujących warunkach (łącznie):
odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie, są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności, wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.