Czy rabat udzielony dilerowi przez dystrybutora samochodów pomniejsza podstawę opodatkowania dla podatku akcyzowego, a więc także sam podatek?
- Podstawą opodatkowania samochodów osobowych dla potrzeb akcyzy jest kwota należna pomniejszona o podatek VAT i należną akcyzę. Jeżeli zmianie ulega wysokość kwoty należnej poprzez udzielenie rabatu, nawet jeśli jest on udzielany już po dokonaniu sprzedaży, automatycznie obniżeniu powinna podlegać wysokość podstawy opodatkowania oraz kwota podatku akcyzowego i VAT. Wystawiając fakturę korygującą VAT, potwierdzającą udzielenie rabatu, sprzedawca powinien o odpowiedni procent pomniejszyć wszystkie elementy wykazane w pierwotnej fakturze, łącznie z należnym podatkiem akcyzowym.
Niestety, powyższe stanowisko nie jest szeroko podzielane przez urzędy celne. Wskazują one na rozbieżność w tym zakresie pomiędzy przepisami ustawy o VAT i ustawy o podatku akcyzowym. Pierwsza z nich wyraźnie mówi, iż podstawa opodatkowania obniżana jest o przyznane rabaty, uznane reklamacje, etc. Ustawa o podatku akcyzowym takiego przepisu nie zawiera. Stanowisko organów celnych nie jest jednak słuszne. Abstrahując od tego, że akcyza na samochody w kształcie funkcjonującym w Polsce jest niezgodna z VI dyrektywą, należy stwierdzić, iż z samej istoty „kwoty należnej” jako podstawy opodatkowania wynika, że jest to kwota faktycznie otrzymana, z uwzględnieniem udzielonych rabatów.
Firma leasingowa obciąża nas kosztami paliwa tankowanego do samochodów, które spełniają tzw. wzór Lisaka. Faktury wystawiane są na bazie miesięcznej. Czy w związku ze zmianą przepisów od 22 sierpnia 2005 r. możemy odliczyć VAT z takiej faktury?
- Od 22 sierpnia 2005 r. podatnikom przysługiwać będzie prawo do odliczenia podatku VAT od paliwa wyłącznie wówczas, gdy będzie ono tankowane do samochodów ciężarowych o dopuszczalnej masie całkowitej przekraczającej 3,5 tony, a także do pojazdów samochodowych, które nie spełniają tego warunku, a które zostały specyficznie wymienione w znowelizowanym art. 86 ust. 4 ustawy o VAT. Prawo do odliczenia VAT od nabywanego paliwa utracą przeważnie ci, którzy użytkują tzw. samochody z kratką.
Trzeba zaznaczyć, że zmiana ta nie jest zgodna z przepisami VI dyrektywy, a przekonały się o tym już Austria i Francja, które w przeszłości wprowadziły podobne zmiany w swoim ustawodawstwie. Europejski Trybunał Sprawiedliwości nie miał w tych przypadkach wątpliwości, że zmiany tego rodzaju naruszają przepisy VI dyrektywy.
Marta Szafarowska doradca podatkowy w MDDP