Przedsiębiorcy biorący udział w transakcjach trójstronnych w UE mogą liczyć na uproszczenia.
Z chwilą akcesji zniesione zostaną granice celne. Transakcje z kontrahentami z krajów UE nie będą już traktowane jako eksport i import. Nie oznacza to jednak, iż obrót towarowy pomiędzy polskimi podatnikami a podatnikami VAT z innych krajów UE nie będzie podlegał opodatkowaniu VAT.
Ustawa przewiduje szczególną procedurę dotyczącą rozliczania VAT w przypadku transakcji trójstronnych. Upraszczając można stwierdzić, iż procedura ta jest stosowana, gdy:
- w transakcje dostawy towarów zaangażowanych jest trzech podatników zidentyfikowanych dla potrzeb transakcji wewnątrzwspólnotowych w trzech różnych państwach UE,
- dostawa przeprowadzona jest w ten sposób, iż pierwszy z nich wydaje towar bezpośrednio ostatniemu podmiotowi w łańcuchu sprzedaży,
- dostawa towaru dokonywana jest pomiędzy pierwszym i drugim oraz drugim i trzecim w kolejności podatnikiem,
- przedmiot dostawy jest wysyłany lub transportowany przez pierwszego lub drugiego w kolejności podatnika lub na ich rzecz z terytorium jednego państwa członkowskiego do innego.
Procedura uproszczona pozwala na uniknięcie obowiązku rejestracji podmiotowi będącemu pośrednikiem w kraju ostatecznego nabywcy. Rozlicza on VAT z tytułu dokonania na jego rzecz dostawy towarów przez drugiego w kolejności podatnika VAT. Należy pamiętać iż w celu zastosowania tej procedury i uniknięcia obowiązku rejestracji powinny być spełnione dodatkowo warunki dotyczące w szczególności:
- dokumentowania transakcji — istotne jest zwłaszcza, aby faktura wystawiona przez drugiego w kolejności podatnika zawierała informacje, iż VAT będzie rozliczony przez ostatniego w kolejności podatnika,
- obowiązków informacyjnych — jeżeli ostatnim w kolejności jest polski podatnik VAT, pośrednik powinien poinformować polskie biuro wymiany informacji w zakresie wymiany danych dotyczących numerów VAT z innymi krajami UE;
- obowiązków związanych z właściwym raportowaniem transakcji — wykazywanie w informacjach podsumowujących adnotacji, iż nabycie i dostawa dokonywane są w ramach wewnątrzwspólnotowych transakcji trójstronnych; wykazywanie dokonania dostawy trójstronnej w odrębnej pozycji w deklaracji VAT.
Krzysztof Hejduk, menedżer w Zespole VAT Deloitte
Pełny tekst na płycie CD