Jak najskuteczniej amortyzować dla celów podatkowych nabytą przez spółkę nową maszynę produkcyjną?
- W stosunku do maszyn i urządzeń (grupy 3-6 klasyfikacji środków trwałych) nabytych jako fabrycznie nowe środki trwałe, dobrym rozwiązaniem jest zastosowanie metody amortyzacji wykorzystującej jednorazowy odpis amortyzacyjny. Wynosi on 30 proc. ich wartości początkowej w pierwszym roku podatkowym, w którym wprowadzono je do ewidencji (art. 16k ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych). Metoda ta jest szczególnie korzystna, gdy podatnik zaczyna użytkować środek trwały w ostatnich miesiącach roku podatkowego. Wtedy w koszty uzyskania przychodów kończącego się roku zaliczy całość jednorazowego odpisu, czyli prawie jedną trzecią wydatków poniesionych na jego nabycie. I to niezależnie od miesiąca, w którym wprowadził go do ewidencji, bo nie stosuje się rozliczenia proporcjonalnego w tej metodzie. Co więcej, taki jednorazowy odpis można zaliczyć do kosztów podatkowych już w miesiącu, w którym dany środek trwały trafił do ewidencji, a nie jak przy innych metodach amortyzacji — od miesiąca następującego po miesiącu wprowadzenia środka do ewidencji.
W kolejnych latach podatkowych nabyty składnik majątku amortyzuje się metodą liniową lub degresywną, przy czym odpisów dokonuje się od wartości początkowej niepomniejszonej o odpis w pierwszym roku.
Czy w związku z zastosowaniem przez naszą spółkę stawki amortyzacji niższej od wskazanej w wykazie stawek (w związku z błędem służb księgowych) możemy skorygować wysokość odpisów za poprzedni i bieżący rok podatkowy?
- Zgodnie z art. 16h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wybór metody amortyzacji dla poszczególnych środków trwałych powinien nastąpić przed jej rozpoczęciem. Wybraną metodę trzeba stosować do pełnego zamortyzowania środka trwałego. Jednak przepisy ustawy nie regulują sytuacji, w której podatnik, na przykład wskutek błędu biura rachunkowego, chciałby dokonać korekty odpisów amortyzacyjnych przy zastosowaniu innej dozwolonej stawki amortyzacji. Wydaje się zatem, że taka korekta powinna być możliwa.
Niestety, stanowisko organów podatkowych w tej kwestii (wyrażane m.in. w interpretacjach prawa podatkowego) jest jednolite. Urzędy nie zezwalają na taką korektę. Wyjątkiem są wypadki, gdy naliczanie odpisów nastąpiło niezgodnie z prawem. Nie dotyczy to sytuacji wybrania niższej od dozwolonej stawki amortyzacyjnej, bo taką ma prawo przyjąć każdy podatnik. Zatem w praktyce planowana korekta może być niemożliwa.
Damian Kubiś, menedżer w spółce doradztwa podatkowego TPA Horwath Sztuba Kaczmarek sp. z o.o.