Odsetki, jeśli nie są naliczane z tytułu spłaty zobowiązań podatkowych, stanowią koszt. Każda zasada ma wyjątki. Czym jest cienka kapitalizacja?
„Pożyczyliśmy 3,6 miliona złotych spółce Alfa, w której mamy 30 procent udziałów. Podobno nie może ona wrzucić w koszty wszystkich odsetek od tej pożyczki. Czy to prawda? A jeśli tak, to ile odsetek Alfa może ująć w kosztach?” Z takim problemem zadzwonił na dyżur reporterski „PB” jeden z czytelników.
Jego wątpliwości okazały się zasadne.
Jaka kapitalizacja
Najogólniej rzecz ujmując — podatnicy (także Alfa) nie mogą uznać za koszt uzyskania przychodów odsetek od pożyczek (kredytów) udzielonych im przez udziałowca (akcjonariusza), gdy ten ma minimum 25 proc. udziałów w spółce lub kiedy pożyczkodawcą byłaby spółka siostra, jeśli w obu spółkach pożyczający wspólnik ma co najmniej po 25 proc. udziałów. Chodzi jedynie o odsetki od tej części pożyczki lub kredytu, która przekracza trzykrotność kapitału zakładowego spółki wypłacającej odsetki (pożyczkobiorcy).
Mechanizm nazywa się niedostateczną lub cienką kapitalizacją (ang. thin capitalisation).
— Za umowę pożyczki w rozumieniu przepisów o niedostatecznej kapitalizacji uważa się każdą umowę, w której dający pożyczkę zobowiązuje się przenieść na własność pożyczkobiorcy określoną kwotę pieniędzy, a biorący zobowiązuje się zwrócić tę samą kwotę. Za pożyczkę uznaje się w szczególności emisję obligacji, depozyt nieprawidłowy oraz lokatę — cytuje przepisy Patrycja Mikuła z Europejskiego Centrum Doradztwa i Dokumentacji Podatkowej.
Określanie kapitału
Wartość kapitału zakładowego pożyczkobiorcy dla celów cienkiej kapitalizacji określa się bez uwzględnienia tej jego części, która:
- nie została na ten kapitał faktycznie przekazana;
- została pokryta wierzytelnościami z pożyczek (kredytów) i odsetek od tych pożyczek (kredytów), przysługującym udziałowcom wobec tej spółki;
- została pokryta wartościami niematerialnymi lub prawnymi, od których nie dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.
Niedostatecznej kapitalizacji nie stosuje się do umów pożyczek (kredytów) udzielonych przed 1 stycznia 2005 r.