Nie zawsze miejscem wykonania usługi jest faktyczne miejsce jej świadczenia
Zasady, którymi muszą kierować się podatnicy identyfikując miejsce wykonania usług, zapisane zostały w przepisach ustawy o VAT. Zgodnie z zasadą podstawową, jest to
- siedziba świadczącego usługę,
- stałe miejsca prowadzenia działalności, jeśli można takie ustalić,
- miejsce stałego zamieszkania.
Są jednak wyjątki, jeden z nich dotyczy usług niematerialnych. Gdy są one świadczone na rzecz:
- osób fizycznych, prawnych oraz jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium państwa trzeciego, lub
- podatników mających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium wspólnoty, ale w kraju innym niż świadczącego usługę
to wówczas miejscem świadczenia jest siedziba nabywcy, stałe miejsce prowadzenia działalności, dla której usługa jest świadczona lub ostatecznie stały adres lub miejsce zamieszkania.
Usługi niematerialne
Jedną z owych usług niematerialnych, do której stosuje się szczególną metodę ustalania miejsca świadczenia, jest badanie rynku i opinii publicznej. Z pytania czytelnika wynika, że niemiecki kontrahent świadczy właśnie taką usługę. A zatem czynność ta winna być opodatkowana na terenie Polski przez usługobiorców, będących w tej sytuacji podatnikami VAT.
— Bez znaczenia jest fakt, iż wykonawca usługi nie podał swojego unijnego numeru identyfikacji podatkowej. Nieznajomość jego nie skutkuje brakiem możliwości wystawiania faktury wewnętrznej. Zgodnie bowiem z rozporządzeniem, takie dokumenty, wystawiane m.in. przez podatnika dokonującego importu usług, mogą nie zawierać numeru identyfikacji podatkowej kontrahenta — zauważa Radosław Kowalski z Centrum Edukacji i Doradztwa.
Podatek naliczony
Zgodnie z ustawą VAT, podatkiem naliczonym nie są kwoty wynikające z faktury wewnętrznej, lecz podatek należny od importu usług. Jest on rozliczany w deklaracji za okres, w którym powstał u nabywcy obowiązek podatkowy w podatku należnym z tytułu importu usług.
Faktura wewnętrzna nijak się nie ma do prawa podatnika do rozliczenia VAT naliczonego z tytułu importu usług — dodaje Radosław Kowalski.