Podatnikowi VAT nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu paliwa, oleju napędowego oraz gazu wykorzystywanego do napędu samochodu, który nie spełnia wymagań określonych w ustawie o podatku od towarów i usług (VAT) — stwierdził dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu.
Takiej odpowiedzi udzielił w interpretacji indywidualnej wydanej przedsiębiorcy, który prowadzi działalność gospodarczą polegającą na sprzedaży detalicznej towarów bezpośrednio z samochodu u klientów prowadzących sklepy, kioski, stacje benzynowe itp. W PKD ta działalność została sklasyfikowana pod numerem 47.99.Z, jako pozostała sprzedaż detaliczna prowadzona poza siecią sklepową, straganami i targowiskami.
Zmiany od stycznia 2011 r.
Przedsiębiorca kupił w 2010 r. samochód ciężarowy z 5 fotelami i fabrycznie zamontowaną tzw. kratką. Samochód służy do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, jednak nie spełnia wymagań określonych w przepisach obowiązujących od 1 stycznia 2011 r.
Dokładnie chodzi o art. 3 ust. 2 ustawy z 6 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o VAT. Auto nie posiada zaświadczeń potwierdzających spełnienie tych wymagań wydanych przez okręgową stację kontroli pojazdów. W dowodzie rejestracyjnym istnieje jedynie adnotacja, że jest to samochód ciężarowy. Jego dopuszczalna masa całkowita nie przekracza 3,5 tony.
Przedsiębiorca zwrócił się do dyrektora poznańskiej izby z pytaniem, czy w związku ze zmianami w ustawie o VAT przysługuje mu pełne odliczenie podatkunaliczonego VAT od paliwa kupowanego do samochodu. Jednocześnie przypomniał, że samochód nabył w 2010 r., kiedy jeszcze nie obowiązywały wspomniane zmiany i mógł odliczać cały podatek VAT od jego zakupu oraz zakupu paliwa. W jego ocenie, skoro nabył samochód, zanim weszła w życie nowelizacja ustawy o VAT, to nadal (czyli od 1 stycznia 2011 r.) może odliczać pełną wysokość podatku VAT od kupowanego paliwa.
Stanowisko izby
Dyrektor izby nie uznał poglądu przedsiębiorcy. Jak wyjaśnił, od 1 stycznia 2011 r. do 31 grudnia 2012 r. są stosowaneograniczenia w odliczaniu naliczonego VAT przy nabyciu paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu.
Jest to wynikiem wyroku Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości. Ograniczenia dotyczą samochodów osobowych oraz niektórych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony (w tym z „kratką”), z wyjątkiem pojazdów samochodowych objętych od 1 stycznia 2011 r. pełnym odliczeniem podatku (tzn. z wyjątkiem pojazdów samochodowych, do których zgodnie z art. 3 ust. 2 ustawy nowelizującej nie stosuje się ograniczenia w odliczeniu podatku).
Ograniczenia te odnoszą się również do nabycia paliwa do pojazdów o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony, w tym z „kratką”. Nie ma przy tym żadnego znaczenia data nabycia samochodu.
Według ustawy nowelizującej, spełnienie wymagań dla określonych pojazdów samochodowych stwierdza się na podstawie dodatkowego badania technicznego przeprowadzonego przez okręgową stację kontroli pojazdów, potwierdzonego zaświadczeniem wydanym przez tę stację oraz dowodu rejestracyjnego pojazdu, zawierającego właściwą adnotację o spełnieniu tych wymagań.