Jak finansować spółkę z o.o. od stycznia 2007 r., gdy odpadło zwolnienie z podatku od czynności cywilnoprawnych (pcc) pożyczek przeznaczonych na działalność gospodarczą?
n Rzeczywiście, z ustawy o pcc od stycznia usunięto najpopularniejsze zwolnienia dotyczące m.in. pożyczek przeznaczonych na działalność gospodarczą i od wspólników spółek kapitałowych. W nowej sytuacji największe znaczenie będzie miała prawdopodobnie możliwość zakwalifikowania transakcji jako nie podlegającej pcc ze względu na art. 2 pkt 4 ustawy. Mówi on, że nie podlegają pcc umowy, z tytułu których co najmniej jedna ze stron podlegała VAT lub z VAT była zwolniona. Jeżeli podatnik VAT w ramach działalności gospodarczej udziela pożyczek, to ewidentnie jest z VAT zwolniony, co oznacza, że nie ma podstaw do nakładania na taką umowę pożyczki pcc.
Praktyka zastosowania tego przepisu była dotąd bardzo ograniczona — podatnicy nie powoływali się na art. 2 pkt 4 pcc, ponieważ były szerokie możliwości korzystania z innych zwolnień. Prawdopodobnie od stycznia br. pojawi się zainteresowanie korzystaniem z tego przepisu.
Warto także odnotować, że umowy pożyczki zawarte przed styczniem 2007 r. nadal mogą korzystać ze „starych” zwolnień.
Jakie czynności należy uznać za „rozliczane w okresach rozliczeniowych” w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (pdop) i w konsekwencji opodatkować przychód na koniec okresu rozliczeniowego?
n Ustawa o pdop tego nie precyzuje, ale według mnie za tego rodzaju usługi należy uznać wszystkie, w których nie można określić ich „jednostkowego” wykonania (np. dzierżawa, najem, leasing, administrowanie nieruchomościami, stała obsługa w zakresie ochrony mienia itp.). Z tytułu takich usług zastosowanie znajdzie nowe brzmienie art. 12 ust. 3c ustawy o pdop, zgodnie z którym „za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku”.
Czy handlowiec działający w Polsce na podstawie wpisu do ewidencji działalności stale na rzecz jednego importera może po 1 stycznia br. rozliczać się z podatku dochodowego od osób fizycznych jako przedsiębiorca, tzn. korzystając z opodatkowania liniowego?
n Jeśli zachowuje niezależność od importera — korzysta z własnych środków trwałych i choćby minimalnej infrastruktury, a swoje zadania wykonuje bez kierownictwa przedstawicieli importera — to nadal może być uznany za korzystającego z opodatkowania liniowego. Można bowiem uznać, że ponosi ryzyko gospodarcze, a jednocześnie nie jest spełniona przesłanka istnienia kierownictwa oraz określania czasu i miejsca wykonywania czynności.
Paweł Mazurkiewicz
doradca podatkowy i partner w MDDP Michalik Dłuska Dziedzic i Partnerzy