We wtorek przedstawiliśmy rady prof. Witolda Modzelewskiego na temat VAT-7. Dziś kolejne.
Warto przypomnieć podstawową, często zapomnianą zasadę, że nowy podatek nie jest kontynuacją prawną podatku od towarów i usług obowiązującego w naszym kraju w latach 1993-2004 r. Taka była wola ustawodawcy: wynika ona bezpośrednio z treści nowej ustawy. Również formalny wniosek poselski, aby nowy podatek był swoistym ciągiem dalszych poprzednich rozwiązań, nie został przyjęty. Ciągłość prawa między tymi podatkami jest wyjątkiem i występuje tylko wtedy, gdy jednoznaczny przepis przejścia na to wskazuje. Ma to podstawowe znaczenie również dla wypełnienia deklaracji. I tak:
- nie przechodzą do nowej deklaracji ujemny podatek należny i ujemny podatek naliczony, jeśli wystąpiły w deklaracji za kwiecień 2004 r.,
- nie powstaje po raz drugi obowiązek podatkowy z tytułu czynności, które zostały prawidłowo zafakturowane do 30 kwietnia 2004 r. włącznie: jeśli podatnik wydał towar np. 29 kwietnia 2004 r. i wystawił fakturę 30 kwietnia, to po raz drugi nie powstaje obowiązek podatkowy 6 maja, kiedy mija siódmy dzień wydania towaru. Podobnie w przypadku zafakturowania 30 kwietnia robót budowlanych wykonywanych do 28 kwietnia — obowiązek powstawał i powstaje najpóźniej 30 dnia od wykonania usługi, czyli może powstawać wcześniej,
- gdy podatnik dokonał eksportu usług do 30 kwietnia 2004 r., lecz nie powstał jeszcze obowiązek podatkowy do tej daty, czynność ta nie podlega opodatkowaniu, gdyż od 1 maja jest poza tym podatkiem. Część podatników w maju wystawiła jednak faktury z tego tytułu, lecz nie uwzględniła ich w bieżących rejestrach, dokonując na ich podstawie korekty deklaracji za miesiąc wykonania usługi. To bardzo ostrożne. Z oczywistych względów czynność ta nie podlega na gruncie obecnej ustawy stawce krajowej.
- faktury korygujące — in minus — wystawione po 1 maja 2004 r. z tytułu zwrotu towarów rozlicza się według obecnych zasad opodatkowania, lecz przy zastosowaniu stawek z faktury korygowanej i uwzględnia w bieżącej deklaracji. Inaczej w przypadku faktur korygujących in plus (pomyłka co do ceny), które są podstawą korekty deklaracji za miesiąc sprzedaży.
Temat dotyczący VAT-7 będziemy kontynuować. Swoją drogą podatnicy powinni przygotować dla księgowości ściągawkę, zwaną szumnie „instrukcją wypełnienia deklaracji”.
Prof. Witold Modzelewski prezes Instytutu Studiów Podatkowych