Przekształcających spółki komandytowe może czekać pułapka, którą powinni wziąć pod uwagę, planując zmianę formy prawnej prowadzonej działalności. Z takim zamiarem nosi się obecnie niejeden przedsiębiorca w związku z procedowanym w parlamencie planem objęcia takich spółek podatkiem dochodowym od osób prawnych (CIT).
Problem, z jakim mogą zetknąć się przedsiębiorcy, wiąże się z wątpliwościami, jakie budzi obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych (PCC) przy przekształceniu spółki osobowej, jaką jest komandytowa, w inną spółkę osobową, np. jawną, na co zwracają uwagę eksperci Crido. Przypominają, że według ustawy o PCC, podlegają mu umowy spółek oraz ich zmiany, jeżeli powodują podwyższenie podstawy opodatkowania. Dotyczy to także przekształceń lub łączenia spółek, jeżeli w ich wyniku zwiększa się majątek spółki osobowej lub kapitał zakładowy spółki kapitałowej, z wyjątkiem części wkładów wcześniej opodatkowanych. Nie wszystko jednak jest oczywiste.
– Problem dotyczy opodatkowania majątku spółki. Logiczne wydaje się, że jeśli do przekształcanej spółki wspólnicy nie wnoszą dodatkowych wkładów, to obowiązek podatkowy nie powinien powstawać. Jednak w tej sprawie jest przyjmowana inna interpretacja – mówi Maksymilian Górka, starszy konsultant w zespole podatkowym w Crido.
Według wykładni potwierdzanej w orzeczeniach sądów administracyjnych, PCC podlega kwota stanowiąca różnicę między majątkiem spółki przekształcanej a uprzednio opodatkowaną wartością wkładów wniesionych przez wspólników. To oznacza, że jako nowy wkład przy przekształceniu jest traktowany cały majątek spółki osobowej, który nabyła w swojej działalności, w tym wszystkie wypracowane i niewypłacone zyski.
– Takie podejście jest dyskusyjne. Majątek spółki osobowej nie jest wkładem wspólnika i zasadniczo nie powinien być tak traktowany. Jednak dla organów podatkowych spółka po zmianie formy prawnej to jak nowo utworzona spółka, do której wniesiono majątek przekształcanej. W konsekwencji identyczna wartość majątku podmiotu przekształcanego i przekształconego, jak również wkładów, nie przesądza o braku obowiązku zapłaty PCC – wyjaśnia Maksymilian Górka.
W lipcu tego roku od takiej wykładni odszedł Wojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy (wyrok o sygn. I SA/Bd 250/20). Nie zgodził się z organem podatkowym i uchylił interpretację indywidualną niekorzystną dla podatnika, który miał zamiar przekształcić spółkę jawną w komandytową. Majątek przekształcanej miał być równy majątkowi przekształconej. Sąd stwierdził m.in. że nie doszło do zwiększenia podstawy opodatkowania. Wyrok ten jest jednak wyjątkiem w przyjętej linii orzeczniczej.