W przypadku faktur w walutach obcych, przeliczenie opiera się na kursie NBP.
Zasady przeliczania dla celów VAT kwot wyrażonych w walucie obcej wykazywanych na fakturze VAT uregulowano w rozporządzeniu Ministra Finansów z 27 kwietnia w sprawie wykonania niektórych przepisów nowej ustawy (DzU nr 97, poz. 970). Zgodnie z § 37, dla przeliczeń na złote kwot w walutach obcych przewidziano dwa rozwiązania.
Na czas...
Gdy faktura jest wystawiana przez podatnika VAT w terminie, w którym jest on obowiązany do jej wystawienia, przeliczenie będzie dokonane na podstawie średniego kursu wyliczonego i ogłoszonego przez NBP na dzień wystawienia faktury. Te ostatnie terminy są określone w rozporządzeniu Ministra Finansów z 27 kwietnia 2004 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (DzU nr 97, poz. 971). Zgodnie z zasadą w § 16 ust. 1, faktury wystawia się nie później niż siódmego dnia od wydania towaru lub wykonania usługi. Zatem w przypadku dokumentowania wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów — siedem dni od jej dokonania.
Reasumując: w przypadku prawidłowego (terminowego) wystawienia faktury dotyczącej WDT, kwoty wyrażone w walucie obcej powinny być przeliczone dla celów VAT na złote według średniego kursu NBP na dzień wystawienia tej faktury.
...lub z opóźnieniem
Pierwsze z omawianych rozporządzeń przewiduje odrębne zasady przeliczania w przypadku wystawienia faktury VAT niezgodnie z obowiązującym terminem. Powinno ono zostać dokonane według średniego kursu waluty obcej wyliczonego i ogłoszonego przez NBP na dzień powstania obowiązku podatkowego dla dokumentowanej transakcji.
Warto przypomnieć, iż moment powstania obowiązku podatkowego w związku z WDT reguluje art. 20 ustawy o podatku od towarów i usług. Zgodnie z art. 20 ust. 1 jest to 15 dzień miesiąca po tym, w którym dokonano WDT. Jednak na podstawie art. 20 ust. 2 obowiązek może powstać wcześniej — gdy podatnik wystawi fakturę przed 15 dniem miesiąca następującego po tym, w którym dokonana została WDT, wówczas będzie to właśnie ten moment.
W wyjątkowych sytuacjach może się zdarzyć, że na dzień wystawienia faktury, kurs, o którym mowa, nie został wyliczony i ogłoszony. Wówczas do przeliczenia stosuje się kurs ostatnio wyliczony i ogłoszony przez NBP.
Kursy walut można znaleźć na stronie NBP (www.nbp.pl) lub w „PB” (www.pb.pl).
Bartosz Rasz menedżer projektu
Marcin Koczwara konsultant
Zespół VAT Deloitte, oddział w Poznaniu