Do 25 czerwca przedsiębiorcy muszą złożyć pierwszą deklarację VAT-7 według nowego prawa podatkowego.
Deklaracja VAT-7 składana jest na ręce naczelnika urzędu skarbowego, właściwego ze względu na miejsce wykonywania czynności. Jeżeli będą to różne urzędy, decyduje adres siedziby podatnika (osoba prawna, jednostka organizacyjna) lub miejsce zamieszkania (osoby fizyczne). Podatnicy bez stałego miejsca zamieszkania lub siedziby w Polsce, powinni się skierować do Drugiego Urzędu Skarbowego Warszawa Śródmieście.
Co ciekawe, pomimo iż organem podatkowym jest naczelnik urzędu, w pozycji 6 deklaracji wpisać trzeba urząd skarbowy, do którego adresowana jest deklaracja.
Z uwagi na to, że ten sam druk służy korekcie błędnej deklaracji, podatnik musi wskazać w poz. 7, jakie są jego intencje.
W części B(poz. 8-19) należy wpisać dane podatnika.
Najważniejsze pozycje
Kluczowe znaczenie mają części C, D i E formularza deklaracji VAT-7.
— Niewypełnienie pozycji od 20 do 55 jest równoznaczne z wpisaniem zera — przypomina Radosław Kowalski, doradca podatkowy z Centrum Edukacji i Doradztwa w Warszawie.
W polach tabeli „Podstawa opodatkowania w zł” (poz. 20-22, 24, 26, 28-30, 32 i 34) podatnicy muszą wykazać, wpisując kwoty obrotu w podziale na 10 kategorii, wszystkie czynności, podlegające opodatkowaniu — te, dla których obowiązek podatkowy powstał w miesiącu, za który składana jest deklaracja (teraz — w maju).
— Podstawa opodatkowania (obrót) winna być pomniejszona o kwoty udokumentowanych, dopuszczalnych i obowiązkowych rabatów (bonifikat, opustów, uznanych reklamacji i skont) i o wartość zwróconych: towarów, kwot nienależnych w rozumieniu przepisów o cenach oraz kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, a także kwot wynikających z dokonanych korekt faktur — mówi Radosław Kowalski
W poz. 20 wykazuje się dostawę towarów oraz świadczenie usług, w kraju, zwolnioną od podatku. A zatem w tym polu nie mogą być uwzględnione kwoty obrotu powstałego z tytułu importu towarów, wobec których zastosowanie ma zwolnienie od VAT. Zastanawiającym jest, że obrót ten nie jest ujawniany w żadnej z pozycji.
W kraju i za granicą
Pozycje 21, 22, 24 i 26 wypełnianie są kwotami (z podziałem na stawki) obrotu powstałego w wyniku dostaw i świadczenia usług w kraju. Uwzględniane są tu kwoty obrotu
- powstałego z tytułu dokonania czynności, traktowanych na równi z wykonywanymi w kraju, np. eksportu towarów, wobec którego nie może jeszcze być zastosowana stawka 0 proc., ale powstał obowiązek podatkowy
- z tytułu wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów (WDT), dokonywanej w warunkach uniemożliwiających zastosowanie stawki 0 proc. (np. z powodu braku rejestracji).
— Ciekawe jest to, że minister finansów, przygotowując wzór deklaracji i objaśnienia, nie wziął pod uwagę, że eksport towarów, wobec którego nie może być zastosowana stawka 0 proc., nie traci swojego charakteru i nie staje się z mocy prawa dostawą krajową. Podobnie jak WDT, nie jest wykazywany w ewidencji jako „dostawa na terenie kraju”, lecz jedynie ma wobec niego zastosowanie stawka „właściwa dla dostaw na terytorium kraju” — mówi Radosław Kowalski.
Dodaje, że mimo nieścisłości nie ma wątpliwości, że obrót z tytułu WDT ewidencjonowany jako „dostawa na terenie kraju” i z tytułu eksportu opodatkowany przy zastosowaniu stawki „właściwej dla dostawy na terytorium kraju” wykazywany jest w pozycji, w której wpisywany jest obrót z tytułu dostaw w kraju, według stawki VAT stosowanej do tej czynności.
W poz. 30 wykazuje się obrót z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów (WNT). Uwzględniany jest również obrót z tytułu WNT, powstały w ramach procedury uproszczonej wewnątrzwspólnotowej transakcji trójstronnej.
W niektórych przypadkach, określonych w ustawie, podatnikiem nie jest świadczący (dostawca lub wykonawca usługi), lecz nabywca. Dotyczy to importu usług, a także sytuacji, gdy dokonującym dostawy towarów na terytorium kraju jest podatnik nieposiadający siedziby, stałego miejsca prowadzenia działalności lub zamieszkania w kraju. Obrót z tego tytułu wykazywany jest w poz. 32 (import usług) i poz. 34 (dostawa, przy której opodatkowany jest nabywca).
— W przypadku WNT, importu usług i dostawy, gdy podatnikiem jest nabywca, podstawa opodatkowania wykazywana jest łącznie, bez podziału na obrót opodatkowany według różnych stawek. W pozycjach tych nie uwzględnia się obrotu z tytułu czynności zwolnionych. Obrót ten powinien być uwzględniony w kwocie zapisanej w poz. 20 — dodaje Radosław Kowalski.
Podatek należny
Podatek należny obliczony od podstawy wpisywany jest w poz. 23, 25, 27, 31, 33 i 35. Do kwoty wykazanej w tych polach dodaje się, zapisany w poz. 36, podatek należny od towarów i usług objętych spisem, który powstaje w związku z rozwiązaniem spółki lub zaprzestaniem wykonywania czynności opodatkowanych. Od tak obliczonego podatku należnego odejmuje się kwotę podatku należnego od wewnątrzwspólnotowego nabycia środków transportu (w poprzedniej deklaracji mowa była o nowych środkach transportu), wykazanego w poz. 31, jeśli wpłaty dokonano przed dniem złożenia deklaracji, w której wykazano nabycie.
Kwota, stanowiąca wynik, musi zostać zapisana w poz. 38.
Rozliczenie VAT naliczonego
W tej części wykazuje się wyłącznie wartość towarów i usług oraz kwotę podatku naliczonego (z uwzględnieniem korekt), w takiej wysokości, w jakiej podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od należnego lub zwrot podatku naliczonego, w okresie rozliczeniowym, za który składana jest deklaracja. W poz. 39 wpisać należy podatek naliczony nie rozliczony w poprzednim okresie, nie zwrócony podatnikowi (bo ten o niego nie wnioskował lub robił to bezskutecznie). W kolejnych deklaracjach w pozycji tej musi być wpisana kwota z poz. 55 składanej za poprzedni okres lub z decyzji wydanej przez organ podatkowy.
Zwolnienia
Poz. 40 wykorzystywana jest przez podatników, którzy utracili lub zrezygnowali z prawa do zwolnienia podmiotowego i dopełnili formalności (sporządzili spis z natury), zyskując tym samym prawo do rozliczania VAT naliczonego przed utratą (rezygnacją) zwolnienia.
W bloku D.2. wpisywane są, odpowiednio, wartość netto zakupów i podatek naliczony podlegający rozliczaniu proporcjonalnemu (od zakupów związanych z czynnościami opodatkowanymi i zwolnionymi) już pomniejszony o kwotę nie podlegającą odliczeniu (po zastosowaniu proporcji). W poz. 45 i 46 podatnik dokonuje korekty podatku naliczonego rozliczanego przy zastosowaniu wskaźnika proporcji. Pola te wypełniane są wyłącznie w rozliczeniu za styczeń (korekta dokonywana jest w deklaracji składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, którego dotyczy).
— Ustawodawca posłużył się pojęciem „roku podatkowego” nie zdefiniowanym w ustawie o VAT — zauważa Radosław Kowalski.
Zobowiązanie i zwrot
Przed wykazaniem kwoty podatku do zapłaty lub zwrotu/rozliczenia w późniejszym okresie, podatnik, o ile nabył takie prawo, może dokonać odliczenia z tytułu zakupu kas rejestrujących. Pomniejszenie podatku naliczonego winno być dokonane według jednej z metod:
- w przypadku wystąpienia nadwyżki podatku należnego nad naliczonym — w poz. 48 wpisuje się kwotę wydatkowaną na zakup kas rejestrujących, w części przysługującej do odliczenia w okresie rozliczeniowym, do kwoty nadwyżki,
- gdy kwota podatku naliczonego jest większa lub równa kwocie podatku należnego w danym okresie rozliczeniowym — w poz. 51 wpisuje się kwotę przysługującego w tym okresie podatnikowi zwrotu z tytułu nabycia kas rejestrujących.
Podatek należny (nadwyżkę nad naliczonym) zmniejsza się o wykazaną w poz. 49 kwotę, której poboru zaniechano (może to nastąpić na mocy decyzji na wniosek podatnika). Od podatku należnego nie można odliczyć kwoty zaniechania wyższej od nadwyżki podatku należnego nad naliczonym, pomniejszonej o kwotę z poz. 48.
Podatek należny do zapłaty (tylko wartości dodatnie), wpisywany jest do poz. 50.
Jeżeli w danym okresie u podatnika wystąpiła nadwyżka podatku naliczonego nad należnym, w poz. 50 należy wpisać „0”, a kwotę owej nadwyżki w poz. 52. W zależności od okoliczności i woli podatnika (o ile jest ku temu podstawa), może on zażądać zwrotu podatku na rachunek bankowy — wówczas kwota zwrotu wpisywana jest do poz. 53, lub przenieść do rozliczenia na następny miesiąc (poz. 55).
Zwrot podatku
W poz. 57 i 58 zamieszczane są kwoty podatku nie podlegającego odliczeniu lub nie stanowiącego podatku naliczonego związanego z nabyciem i eksploatacją samochodu osobowego lub innego, zrównanego na gruncie VAT z takimi autami (nie spełniającego wzoru Lisaka).
Informacja o złożeniu z deklaracją wniosku o zwrot podatku, także w krótszym niż 180 dni terminie, winna znaleźć się w poz. 59 i 60.
— Kwoty obrotu i inne dane mające źródło w ewidencjach nie mogą różnić się od zapisów prowadzonych przez podatnika i obligatoryjnych ewidencji VAT. W przypadku ewidencji nieobowiązkowych różnice z VAT-7 też są niewskazane — mówi Radosław Kowalski.