Firma korzystająca z usług transportu wewnątrzwspólnotowego musi zwrócić uwage na to, kto je świadczy.
W artykule opublikowanym 28 czerwca przedstawiliśmy kwestie opodatkowania usług transportu wewnątrzwspólnotowego z perspektywy firmy, która je świadczy. Dziś o skutkach zakupu.
Miejsce opodatkowania
Usługi tego typu opodatkowane są w miejscu, gdzie transport się rozpoczyna. Jeżeli jednak nabywca podał dla tej czynności świadczącemu usługę numer VAT innego kraju, niż państwa członkowskiego rozpoczęcia transportu, miejscem świadczenia jest terytorium państwa UE, które wydało ten numer. W praktyce polskie firmy korzystające z takich usług najczęściej używać będą numeru VAT z prefiksem PL, co oznacza, opodatkowane w naszym kraju. Z punktu widzenia nabywcy, najbardziej istotne będzie to, czy korzysta z usług polskiej czy zagranicznej firmy transportowej.
Gdy otrzymamy fakturę od polskiej firmy transportowej, będzie ona zawierała 22 proc. VAT. Zakup będzie traktowany jako dokonany w kraju. Podatnik nabywca uprawniony będzie do odliczenia podatku naliczonego w miesiącu otrzymania faktury, ewentualnie — w następnym. Warunkiem odliczenia jest jednak związek usługi z działalnością podlegającą opodatkowaniu.
Gdy polska firma otrzyma fakturę od zagranicznej firmy transportowej (również spoza UE), nie powinna ona zawierać VAT (z wyjątkiem przypadku, gdy usługodawca ma w Polsce stałe miejsce prowadzenia działalności). Polski podatnik będzie zobowiązany do rozliczenia takiej transakcji jako importu usług. Wiąże się to z obowiązkiem jej samoopodatkowania. Polska firma powinna wykazać podatek należny (według stawki 22 proc.) w miesiącu powstania obowiązku podatkowego. Jednocześnie będzie on stanowił podatek naliczony. Podatnik będzie uprawniony do jego odliczenia w tym samym miesiącu (ewentualnie następnym), w którym wykazał podatek należny (przy zachowaniu warunków i ograniczeń dotyczących odliczenia). Gdy podatek należny i naliczony zostaną wykazane w tym samym miesiącu, zakup będzie neutralny z finansowego punktu widzenia.
Wskazana ostrożność
Pewne problemy w przypadku importu usług transportu wewnątrzwspólnotowego może rodzić moment powstania obowiązku podatkowego. W odniesieniu do importu stosujemy przepisy dotyczące powstania obowiązku w przypadku usług świadczonych przez polskich podatników. W przypadku usług transportowych powstaje on w momencie otrzymania płatności, nie później niż 30 dnia od wykonania usługi. W praktyce można by przyjąć, że w omawianej transakcji obowiązek podatkowy powstaje w chwili dokonania płatności przez polską firmę. Tylko bowiem ten moment może zostać uchwycony przez polskiego podatnika. Obowiązek podatkowy powstanie jednak nie później niż 30 dnia od wykonania usługi. Podatnicy, którzy kupują usługi transportowe z odległymi terminami płatności, powinni zatem ze zwiększoną starannością badać, kiedy usługi te zostały wykonane.
Jerzy Martini, Przemysław Skorupa - doradcy podatkowi PricewaterhouseCoopers