Jeśli polski przedsiębiorca wysyła towar do naprawy, w świetle regulacji VAT zostanie wykonana usługa, ale nie dostawa.
Transakcję naprawy towarów w innym kraju UE, należy rozpatrywać kompleksowo, biorąc pod uwagę wszystkie okoliczności, które mogą skutkować konsekwencjami na gruncie regulacji VAT.
Po pierwsze, zgodnie z ustawą o VAT, wywóz towarów w celu ich naprawy w innym kraju UE, nie będzie stanowić dla polskiego podatnika wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów (WDT). Bowiem przemieszczenie towarów przez podatnika VAT lub na jego rzecz, nie będzie uznawane za WDT, gdy na towarach na rzecz tego podatnika w państwie UE innym niż Polska mają być wykonywane usługi. Warunek: towary zostaną przemieszczone z powrotem do naszego kraju. W takim przypadku polski podatnik nie będzie zobowiązany do wykazania transakcji wywozu w rejestrach ani w deklaracji VAT-7.
Klasyfikacja
Po drugie, usługi naprawy towarów w innym państwie członkowskim powinny być uznane za dokonane na rzeczowym majątku ruchomym. W konsekwencji, zgodnie z podstawową zasadą, będą one podlegać opodatkowaniu w miejscu, gdzie zostały wykonane. Dokonujący naprawy będzie obowiązany naliczyć VAT zgodnie z regulacjami kraju, gdzie wykonał usługę.
Od tej reguły istnieje jednak istotny wyjątek. Zgodnie z art. 28 ust. 7 ustawy o VAT, w przypadku usług na rzeczowym majątku ruchomym, świadczonych dla nabywcy, który podał usługodawcy numer VAT, pod którym jest zarejestrowany w państwie członkowskim innym niż kraj, gdzie usługi są wykonywane, miejscem opodatkowania transakcji jest państwo członkowskie, które wydało ten numer. Regulacja ta może być zastosowana pod warunkiem, że towary będące przedmiotem naprawy zostaną wywiezione z państwa członkowskiego, w którym faktycznie wykonano usługi.
W konsekwencji, jeżeli polski podatnik poda numer VAT usługodawcy, miejscem świadczenia będzie Polska. Usługobiorca będzie musiał rozliczyć VAT z tytułu importu usług i wykazać transakcję w rozliczeniach VAT dokumentując ją fakturą wewnętrzną. Podatek należny będzie podlegał odliczeniu na generalnych zasadach.
Bez podziału
Należy zwrócić uwagę, iż wymiana niektórych wadliwych części na nowe nie będzie wpływać na zmianę kwalifikacji czynności na gruncie VAT. Dla celów rozliczeń w zakresie VAT transakcja taka powinna nadal być traktowana jako usługa na rzeczowym majątku ruchomym i podlegać opodatkowaniu na zasadach opisanych powyżej. Nie ma podstaw do uznania, iż w takim przypadku polski usługobiorca powinien dzielić wartość wykonywanej usługi na wartość nowych towarów wymienionych w miejsce wadliwych i rozpoznawać w tym zakresie odpowiednio wewnątrz- wspólnotowe nabycie towarów, oraz wartość pozostałej części usługi i opodatkowywać taką transakcję jako świadczenie usług. Zarówno literalne brzmienie przepisów ustawy o VAT, jak też cel wprowadzenia nowych regulacji wskazuje na konieczność opodatkowania takiej transakcji na zasadach właściwych dla świadczenia usług.
Co z raportowaniem
Odmienne raportowanie naprawy towarów poza granicami Polski będzie jednak stosowane dla celów systemu Intrastat. Wywóz towarów w celu uszlachetniania lub naprawy powinien być zgłoszony do deklaracji Intrastat z podaniem wartości powierzonego surowca. Natomiast towary otrzymywane po uszlachetnianiu lub naprawie muszą być zgłoszone do systemu Intrastat z podaniem wartości powierzonego surowca i kosztu usługi.
Należy zauważyć, iż wyjątek od tej zasady dotyczy środków transportu. Ich naprawa nie podlega rejestracji w systemie Intrastat.
Krzysztof Hejduk
menedżer w Zespole VAT Deloitte