Liczne zmiany dotyczące przedsiębiorców wiążą się m.in. z datą powstania przychodu.
Wczoraj przedstawione zostały niektóre zmiany wprowadzone w podatku dochodowym od osób prawnych. Dziś druga część.
1. Zmiany dotyczące daty powstania przychodu
Pozostawiono zasadę, że przychód należny powstaje w momencie wystawienia faktury (rachunku), nie później niż w ostatnim dniu miesiąca, w którym zbyto rzecz (prawo majątkowe) lub wykonano usługę.
Częściowo wykonane usługi
Nowością jest, że powyższą zasadę odniesiono również do usług wykonywanych częściowo, ale pod warunkiem, że stanowi to wynikający z umowy lub z odrębnych przepisów tytuł do zapłaty. Może to oznaczać pewną elastyczność, gdyż od brzmienia umowy zależeć będzie moment powstania przychodu w razie usług wykonywanych częściowo. Z drugiej strony pozostaje niezmieniony art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy, który stanowi, że nie uznaje się za przychód pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych — przepis ten nie przewiduje częściowego wykonania usługi. Może to budzić wątpliwości interpretacyjne.
Energia i inne
Wprowadzono nowe regulacje dla:
- dostaw energii elektrycznej, cieplnej lub gazu przewodowego,
- usług telekomunikacyjnych, radiokomunikacyjnych, z wyjątkiem opłacanych za pomocą żetonów (monet), kart (w tym telefonicznych),
- usług rozprowadzania wody, gospodarki ściekami oraz wywozu i unieszkodliwiania odpadów.
Dla przychodów z tych tytułów przyjęto zasadę, że powstają one w terminie płatności wynikającym z faktury, a jeżeli go nie określono, to w ostatnim dniu miesiąca, w którym wystawiono fakturę.
Eksport
Wykreślono przepis dotyczący momentu powstania przychodów należnych w przypadku świadczeń na eksport, który stanowił, że jest to potwierdzona przez organ celny data wywozu towaru za granicę.
2. Inne
Grupa podatkowa
Złagodzono warunki tworzenia i funkcjonowania podatkowej grupy kapitałowej. Między innymi obniżono poziom wymaganej rentowności (udziału dochodów w przychodach) grupy za każdy rok podatkowy z 6 proc. do 3 proc.
Warunek braku zaległości podatkowych uważa się za spełniony również wtedy, gdy spółka po przystąpieniu do podatkowej grupy kapitałowej skoryguje deklarację podatkową i ureguluje zaległość z należnymi odsetkami w terminie 14 dni od złożenia korekty deklaracji albo jeżeli ureguluje zaległość wraz z odsetkami w terminie 14 dni od doręczenia decyzji organu pierwszej instancji, określającej wysokość tego zobowiązania.
Krótka sprzedaż papierów
Wprowadzono przepisy regulujące krótką sprzedaż papierów wartościowych. Przychód z tytułu sprzedaży pożyczonych papierów wartościowych ustala się na dzień ich zwrotu lub na dzień, w którym miał on nastąpić zgodnie z umową. Kosztem uzyskania przychodów z krótkiej sprzedaży papierów wartościowych są wydatki poniesione na odkupienie papierów wartościowych w celu ich zwrotu.
Uproszczone zaliczki
Z uwagi na znaczne obniżenie stawki, umożliwiono podatnikom wpłacającym zaliczki na podatek w uproszczonej formie uwzględnienie tego w zaliczkach. W celu obliczenia wysokości zaliczki należy wyliczyć 1/12 kwoty stanowiącej iloczyn stawki podatku obowiązującej w roku podatkowym, w którym wpłacana jest zaliczka, i kwoty będącej ilorazem kwoty podatku należnego, wynikającego z zeznania uwzględnianego przy obliczaniu zaliczki i stawki podatku obowiązującej w roku, za który składane jest zeznanie uwzględniane w kalkulacji. Gdy rok podatkowy, uwzględniany przy wyliczaniu zaliczki, trwał krócej lub dłużej niż 12 miesięcy, zaliczkę kalkuluje się na podstawie rzeczywistej liczby miesięcy w roku podatkowym.
Autor jest partnerem w Dziale Doradztwa Podatkowego Ernst & Young