Zwrot towarów omyłkowo dostarczonych do kontrahenta z innego kraju UE nie będzie rodzić skutków w podatku VAT.
Zjawiskiem często występującym w obrocie gospodarczym jest dokonywanie zwrotów towarów, które z przyczyn związanych z ich jakością, bądź też dostarczoną ilością, nie odpowiadają ustaleniom poczynionym przez strony transakcji.
W nowej ustawie o VAT nie zostały wprowadzone istotne zmiany w zakresie podatkowego traktowania zwrotów towarów. Konsekwentnie czynności te nie są uważane za dostawę towarów i tym samym nie podlegają opodatkowaniu VAT. Podobnie jak w obecnych przepisach, dostawca przyjmując zwrot towarów jest zobowiązany do zmniejszenia podstawy opodatkowania o wartość zwróconych towarów. Mając na względzie istniejącą praktykę w zakresie dokumentowania ilości i wartości zwróconych towarów, można sądzić, że dokumentacja taka będzie wymagana również po przystąpieniu Polski do Unii Europejskiej.
Nie wszystko jest proste
Kwestie zwrotów towarów stają się znacznie bardziej skomplikowane w sytuacjach, gdy zwrotowi podlegają towary uprzednio będące przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy — pomimo zniesienia granic celnych między państwami członkowskimi Unii, transport towarów wiąże się bowiem z dodatkowymi obowiązkami w zakresie podatku VAT oraz dokumentacji statystycznej.
Towary uszkodzone
Rozważmy przypadek, gdy zwrotowi do dostawcy podlegają towary uszkodzone lub też dostarczone w ilości wyższej niż uzgodniona, a których wartość i ilość były uwzględnione na fakturze oraz wykazane w deklaracji VAT-7, informacji podsumowującej i deklaracji Intrastat, zgodnie z obowiązującymi po 1 maja 2004 r. przepisami w zakresie transakcji wewnątrzwspólnotowych. Mimo że z literalnego punktu widzenia w nowej ustawie o VAT nie ma zapisów dotyczących obniżenia podstawy opodatkowania w przypadku otrzymywania zwrotów towarów dostarczonych nabywcy z innego kraju UE, jednak wydaje się oczywiste, że takie pomniejszenie powinno mieć miejsce. Konsekwentnie, przyjmując zwrot towarów w przedmiotowej sytuacji, dostawca powinien dokonać zmniejszenia podstawy opodatkowania o wartość zwróconych towarów (podobnie, jak to ma miejsce przy dostawach krajowych) oraz uwzględnić skorygowaną wartość dostawy w informacji podsumowującej (poprzez złożenie korekty deklaracji VAT UE).
Nadmierna ilość
Sytuacja ta ulega zmianie w przypadku, gdy nabywcy w innym kraju UE dostarczono większą ilość towarów, niż uwzględniono na fakturze i nadmierna ilość towarów zostaje odesłana do dostawcy — przedmiotowe przesunięcie towarów nie będzie wiązało się z konsekwencjami w zakresie podatku VAT dla żadnej ze stron. W szczególności nie będzie konieczności ewidencjonowania tych towarów w informacji podsumowującej (deklaracji VAT UE).
Podobnie, gdy omyłkowo została dostarczona mniejsza ilość towarów, niż wykazano na fakturze (oraz w deklaracji VAT-7, informacji podsumowującej i deklaracji Intrastat), a dostawca zobowiązuje się dosłać brakującą ilość towarów — operacja taka nie będzie rodzić dodatkowych skutków w podatku VAT.
Jerzy Martini menedżer
Cezary Sowiński zespół podatków pośrednich PricewaterhouseCoopers