Rząd chwali się obniżaniem podatków dochodowych i forsuje narrację, jak jest przyjazny obywatelom i przedsiębiorcom. To jednak tylko część prawdy. Jedną ręką obniża stawki PIT, drugą sięga jeszcze głębiej do kieszeni niemalże wszystkich podatników, obciążając ich boleśnie 9-procentową składką zdrowotną, nieodliczalną od podatku, która jest de facto parapodatkiem. Składka zdrowotna jest najbardziej krytykowanym rozwiązaniem wprowadzonym przez Polski Ład. Okazuje się jednak, że w tym roku niektórzy mogą tej składki... uniknąć. Są to członkowie zarządów spółek.
Dobry ZUS
Leszek Dutkiewicz, partner w Russell Bedford, podkreśla, że co do zasady członkowie zarządu podlegają obowiązkowo ubezpieczeniu zdrowotnemu - i nie ulega wątpliwości, że wynagrodzenie należne za 2022 r. i wypłacone w tym roku będzie obciążone składką zdrowotną. Ale...
– Przepisy dają obecnie jeszcze możliwość, oczywiście pod pewnymi warunkami, uniknięcia oskładkowania wynagrodzenia wypłaconego członkom zarządów w 2022 r. W przypadku wypłacenia w tym roku wynagrodzenia członkowi zarządu za 2021 r. zostanie zastosowana skala podatkowa, czyli 12-procentowa stawka podatkowa oraz 32-procentowa, gdy dochód przekracza 120 tys. zł. Menedżer będzie mógł skorzystać z kwoty wolnej od podatku w wysokości 30 tys. zł oraz zastosować podstawowe koszty uzyskania przychodu, które wynoszą w skali roku maksymalnie 3 tys. zł. Po drugie, dla określenia zasad naliczania składki zdrowotnej znajdą zastosowanie przepisy obowiązujące w 2021 r., z czasu, za który należne jest wynagrodzenie. Takie stanowisko przedstawił Zakład Ubezpieczeń Społecznych (ZUS) – wskazuje Leszek Dutkiewicz.
Cytujemy stanowisko ZUS: „W przypadku, gdy osoba powołana do pełnienia funkcji przed 1 stycznia 2022 r. otrzyma w 2022 r. wynagrodzenie należne za okres wcześniejszy (tj. należne przed 2022 r.), to wynagrodzenie to nie powinno być uwzględniane w podstawie wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne, gdyż jest należne za okres, w którym brak było tytułu do ubezpieczenia zdrowotnego dla takiej osoby. Wobec powyższego, od wynagrodzenia należnego za okres do 31 grudnia 2021 r., a wypłaconego w 2022 r. dla osoby powołanej do pełnienia funkcji na mocy aktu powołania, składka na ubezpieczenie zdrowotne nie powinna być naliczona i opłacona”.
Stanowisko to zostało powtórzone w rządowym poradniku „Polski Ład. Co zmienia się w przepisach dotyczących rozliczania składki na ubezpieczenie zdrowotne od 1 stycznia 2022 r.”.
Chodzi o fragment: „jeśli, jako osoba powołana do pełnienia funkcji przed 1 stycznia 2022 r. - otrzymasz w styczniu 2022 r. wynagrodzenie należne za grudzień lub wcześniejszy okres 2021, to wynagrodzenia tego płatnik nie będzie uwzględniał w podstawie wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne. Jest ono należne za okres, w którym nie było tytułu do ubezpieczenia” - wskazuje rządowy poradnik.
– Biorąc pod uwagę powyższe, należy dojść do konkluzji, że wynagrodzenie członka zarządu za 2021 r., a wypłacone w 2022 r., będzie opodatkowane na zasadach skali podatkowej i nie będzie podlegać obowiązkowemu ubezpieczeniu zdrowotnemu, a więc w przypadku uzyskania dochodu nieprzekraczającego 120 tys. zł oraz zastosowania kwoty wolnej od podatku i kosztów uzyskania przychodu, efektywna stawka podatku wyniesie 8,7 proc. – zauważa Leszek Dutkiewicz.
Dodaje, że w celu wypłacenia członkowi zarządu wynagrodzenia za 2021 r., konieczne będzie podjęcie odpowiedniej uchwały przez zgromadzenie wspólników spółki.
Dodatkowy argument
Ekspert zwraca uwagę na to, że przedłużone zostały terminy na sporządzenie i zatwierdzenie sprawozdań finansowych m.in. spółek z o.o.
– W związku z tym często dopiero z końcem czerwca 2022 r. spółki poznają finalne wyniki finansowe za 2021 r., co stanowi dodatkowy argument za podjęciem uchwały wspólników o przyznaniu w tym roku wynagrodzenia członkowi zarządu za 2021 r. Przy dokonywaniu wypłaty wynagrodzenia z tytułu pełnienia funkcji członka zarządu należy zwrócić uwagę na to, aby wysokość tego wynagrodzenia znalazła uzasadnienie w czynnościach dokonywanych przez taką osobę. Należy również zwrócić uwagę na postanowienia umowy spółki - czy nie przewidują jakichś ograniczeń w tym zakresie. Nieprzemyślane dokonanie takiej wypłaty może spowodować, że organy podatkowe uznają, że wynagrodzenie wypłacone członkowi zarządu nie będzie stanowić kosztu uzyskania przychodu dla spółki z o.o. – podkreśla Leszek Dutkiewicz.