Na korekcie VAT przedsiębiorcy mogą sporo zaoszczędzić. Poniżej pokazujemy, jak wyglądają obliczenia.
Nieco inaczej liczy się korektę podatku naliczonego w przypadku „normalnych” towarów i usług, a inaczej dla środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, których wartość początkowa przekracza 15 tys. zł, oraz gruntów i prawa wieczystego użytkowania.
Jak zrobić korektę
Przedsiębiorca wyliczył proporcję wstępną na 80 proc., a ostateczną — po końcu 2005 r. — na 77 proc. W 2005 r. wykazał 100 tys. zł podatku naliczonego związanego ze sprzedażą zwolnioną i opodatkowaną. W trakcie roku odliczył 80 proc. wartości tego podatku, tj. 100 tys. zł x 80 proc. = 80 tys. zł. Po końcu roku na podstawie rzeczywistego obrotu za 2005 r. wyliczył proporcję ostateczną i ustalił podatek naliczony do odliczenia na 77 tys. zł (100 tys. zł x 77 proc.). Zatem w deklaracji składanej za styczeń 2006 r. lub za pierwszy kwartał (dla niektórych podatników), zmniejszy podatek naliczony podlegający odliczeniu o 3 tys. zł (80 tys. minus 77 tys.).
Środki trwałe inaczej
Inaczej przeprowadza się korektę podatku naliczonego związanego ze środkami trwałymi oraz wartościami niematerialnymi i prawnymi podlegającymi amortyzacji, których wartość początkowa przekracza 15 tys. zł. Podobnie jest z gruntami i prawem wieczystego użytkowania gruntów zaliczonych do środków trwałych przedsiębiorcy.
W takim przypadku korekty dokonuje się w ciągu pięciu kolejnych lat, a dla nieruchomości — 10 lat, od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta dotyczy tu jednej piątej, a w przypadku nieruchomości — jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu.
Przykład
W 2005 r. podatnik kupił i przyjął do użytkowania środek trwały o wartości początkowej przekraczającej 15 tys. zł., od którego zapłacił 5 tys. zł podatku naliczonego. Proporcja wstępna za 2005 r. wyniosła 80 proc., a ostateczna 90 proc. Cały podatek naliczony związany z czynnościami opodatkowanymi i zwolnionymi wynosi 100 tys. zł (5 tys. zł — środek trwały, 95 tys. zł — pozostałe zakupy).
W trakcie 2005 r. podatnik odliczył łącznie 80 tys. zł podatku naliczonego (80 proc. x 100 tys. zł). Dokonując korekty za 2005 r., ma prawo zwiększyć kwotę podatku naliczonego łącznie o 9600 zł i wykazać tę kwotę w podziale na korektę dotyczącą środków trwałych i pozostałych zakupów, odpowiednio w poz. 48 i 49 deklaracji VAT-7. Kwota ta wynika z korekty ogólnej (90 proc. x 95 tys. zł) — (80 proc. x 95 tys. zł) = 9500 i korekty podatku naliczonego związanego z nabytym środkiem trwałym (90 proc. x 5 tys. zł)/5 — (80 proc. x 5 tys. zł)/5 = 100. Korekty tej podatnik dokona w deklaracji za styczeń 2006 r.