Istotne znaczenie dla celów podatku VAT ma fakt, kto wykonuje tego typu naprawy.
W obecnych przepisach, podobnie jak przed 1 maja 2004 r., wykonywanie napraw gwarancyjnych przez producenta towarów nie stanowi czynności opodatkowanych VAT. Obowiązek ich wykonywania wynika bowiem z przepisów art. 577 kodeksu cywilnego i nie może być traktowany jako nieodpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu.
Są wyjątki
Jednak w przypadku, gdy usługi naprawy świadczone są klientowi np. w imieniu podmiotu zobowiązanego do świadczenia (gwarantowi) przez podmiot trzeci (podwykonawcę), to usługa tego podwykonawcy na rzecz gwaranta podlega opodatkowaniu VAT. Zgodnie z przepisami nowej ustawy o VAT, będzie ona traktowana jako wykonywana na ruchomym majątku rzeczowym, a miejscem świadczenia jest faktyczne miejsce wykonywania.
Od tej zasady ustawodawca przewidział jednak wyjątek, zgodnie z którym, jeżeli gwarant dla celów wystawienia faktury VAT poda usługodawcy numer identyfikacji podatkowej nadany mu przez inne państwo członkowskie Unii Europejskiej, niż to, na terytorium którego wykonywana jest usługa, za miejsce świadczenia uważane będzie państwo, które wydało zleceniodawcy ten numer. Dla usług wykonywanych faktycznie w Polsce wyjątek ten ma zastosowanie jedynie w przypadku, gdy towary, na których świadczona jest usługa, zostaną niezwłocznie, nie później niż w ciągu 30 dni od jej wykonania, wywiezione z terytorium naszego kraju. W takiej sytuacji polski podwykonawca rozpoznawałby sprzedaż usług nie podlegającą polskiemu VAT, przy czym podatek naliczony związany z tą sprzedażą podlegałby odliczeniu.
Konsekwentnie, jeżeli usługa gwarancyjna świadczona będzie na terytorium Polski przez polskiego podwykonawcę, a towary, na których zostanie wykonana, nie opuszczą naszego kraju w ciągu 30 dni, usługa ta będzie podlegała opodatkowaniu polskim VAT. Podmiotem zobowiązanym do rozliczenia podatku będzie podwykonawca, niezależnie od tego, jakim numerem identyfikacji VAT posłuży się gwarant.
Gdy nabywcą tej usługi (gwarantem) będzie podatnik posługujący się numerem identyfikacji VAT nadanym mu przez inne niż Polska państwo UE, to będzie on miał możliwość ubiegania się o zwrot tego podatku (zwrot dla podmiotów zagranicznych).
Dla polskiego gwaranta
Jeśli usługa świadczona jest przez podwykonawcę z innego kraju UE na rzecz polskiego gwaranta, to zasadniczo opodatkowana będzie w kraju, w którym fizycznie doszło do naprawy. Jeśli jednak towar będący przedmiotem naprawy został przemieszczony czasowo na terytorium innego państwa członkowskiego, a polski gwarant nabywając usługi naprawy posłużył się polskim numerem VAT, usługi te opodatkowane będą w naszym kraju. W takim przypadku polski gwarant zobowiązany będzie do rozliczenia podatku z tytułu importu usług.
Jerzy Martini, doradca podatkowy PricewaterhouseCoopers