Za przekazanie towarów na cele reprezentacji i reklamy fiskus nie każe płacić VAT — chyba że są wręczane jako prezenty i warte więcej niż 100 zł.
— Czy za nieodpłatne przekazywanie klientom gazetek reklamowych musimy odprowadzać VAT? — zapytał nas podczas dyżuru reporterskiego jeden z czytelników.
— Trafne pytanie. Niewielu podatników zdaje sobie bowiem sprawę z faktu, że ustawodawca, nowelizując w czerwcu 2005 r. ustawę o podatku od towarów i usług, wyłączył — zapewne nieświadomie — z zakresu opodatkowania przekazanie towarów na cele reprezentacji i reklamy — mówi Michał Zwyrtek z Europejskiego Centrum Doradztwa i Dokumentacji Podatkowej (ECDiDP).
Do 1 czerwca 2005 r. taka czynność była objęta VAT i trzeba ją było udokumentować fakturą wewnętrzną. Nie było natomiast opodatkowane przekazywanie (wręczenie) prezentów o małej wartości i próbek, jeżeli wiązało się bezpośrednio z prowadzonym przez podatnika przedsiębiorstwem.
Bez warunków
Dzisiaj nie ma już w ustawie o VAT przepisu, który uzasadniałby konieczność opodatkowania nieodpłatnego przekazania towarów na cele związane z prowadzoną działalnością, nawet jeśli te towary lub reklama sporo przedsiębiorcę kosztują. Ustawa nie reguluje wprost zasad opodatkowania czynności przekazania towarów na cele reprezentacji i reklamy. Należy to zatem rozpatrywać z uwzględnieniem przepisów dotyczących opodatkowania nieodpłatnej dostawy towarów.
Znowelizowany art. 7 ust. 3 ustawy o VAT mówi de facto właśnie tyle, iż podatkiem tym nie jest obłożone przekazywanie drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych, prezentów o małej wartości i próbek.
— W nowym brzmieniu art. 7 ust. 3 ustawy wyłącza tę grupę towarów spod opodatkowania VAT, nie wskazując przy tym żadnego warunku bezpośredniego związku ich przekazania (wręczenia) z prowadzonym przedsiębiorstwem. Choć związek między wręczeniem towarów na cele reprezentacji i reklamy a działalnością celową przedsiębiorstwa wydaje się być oczywisty — wyjaśnia doradca z ECDiDP.
Warto dodać, że zgodnie z generalną regułą opodatkowaniu VAT podlegają wyłącznie czynności o charakterze odpłatnym — np. dostawa towarów i świadczenie usług na terytorium kraju. Mówi o tym art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Droższy prezent
Wskutek czerwcowej nowelizacji ustawy o VAT zmianie uległa także definicja prezentu o małej wartości oraz próbki. Przez prezenty o małej wartości rozumie się przekazywane jednej osobie towary:
- o łącznej wartości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty stu złotych, jeżeli podatnik prowadzi ewidencję pozwalającą na ustalenie tożsamości tych osób (o kwocie tej mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68a ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych);
- których przekazania nie ujęto w ewidencji, jeżeli jednostkowa cena nabycia lub jednostkowy koszt wytworzenia przekazanego towaru nie przekracza pięciu złotych.
Przed nowelizacją ustawa mówiła o 50 złotych i nie było mowy o żadnej ewidencji.
Natomiast przez próbkę rozumie się niewielką ilość towaru reprezentującą określony rodzaj lub kategorię, która zachowuje skład oraz wszystkie właściwości fizyczne, fizykochemiczne i chemiczne lub biologiczne towaru, przy czym ilość lub wartość przekazywanych przez przedsiębiorcę próbek nie wskazuje na działanie mające charakter handlowy.
— Należy jednak pamiętać, iż pojęcia te mają znaczenie jedynie dla opodatkowywania towarów przekazywanych na cele niezwiązane z prowadzonym przedsiębiorstwem. A zatem nie odnoszą się wprost do towarów przekazywanych na cele reprezentacji i reklamy — podkreśla Michał Zwyrtek.
Oznacza to, że towar przekazywany na cele inne niż reprezentacja i reklama nie podlega opodatkowaniu VAT, jeśli spełnia definicję prezentu o małej wartości lub próbki. W przeciwnym razie takie przekazanie będzie podlegało opodatkowaniu.