Omówiliśmy już zmiany w MSR 27. Dziś o sposobach wyceny spółek podporządkowa-nych w sprawozdaniach jednostkowych.
Zgodnie ze zmienionym międzynarodowym standardem rachunkowości nr 27 (MSR 27), w jednostkowym sprawozdaniu finansowym jednostki dominującej inwestycje w spółki zależne i stowarzyszone mogą być wyceniane według kosztu albo wartości godziwej. W wyjątkowych przypadkach, gdy inwestycja w spółkę podporządkowaną stanowi działalność zaniechaną lub wchodzi do grupy aktywów do sprzedaży w rozumieniu MSSF 5, stosowane są specjalne zasady rachunkowości zawarte w tym standardzie.
Dwie zamiast trzech
Praktycznie rzecz biorąc w jednostkowych sprawozdaniach finansowych nie będzie już możliwa wycena według metody praw własności. Wyjątkiem od tej zasady jest konieczność zastosowania metody praw własności przez znaczącego inwestora w stosunku do jednostek stowarzyszonych w przypadku, gdy nie kontrolując innych spółek, nie sporządza on skonsolidowanego sprawozdania finansowego.
W przypadku banków, które w swoich sprawozdaniach jednostkowych będą stosowały MSSF, zmiany te będą najbardziej widoczne.
Dwa poziomy
Obecnie banki, na podstawie odrębnych przepisów, wyceniają w swoich jednostkowych sprawozdaniach finansowych spółki zależne/stowarzyszone, stosując metodę praw własności. W konsekwencji, z uwagi na podobne efekty stosowania metody wyceny praw własności oraz procedur konsolidacji, skonsolidowane sprawozdania finansowe banków często nie różniły się istotnie od ich sprawozdań jednostkowych.
Rezygnacja z alternatywy wyceny metody praw własności, spowoduje, że w jednostkowych sprawozdaniach finansowych będziemy mieli do czynienia z inwestycją, której wycena nie będzie odzwierciedlała zysku księgowego/straty jednostki podporządkowanej. Używając wartości godziwych, uzyskamy w jednostkowych sprawozdaniach finansowych realną wartość ekonomiczną. Alternatywnie, stosując wycenę według kosztu, osiągniemy względnie stabilną wartość inwestycji w czasie. Jedynym przychodem z inwestycji w tym przypadku będą otrzymywane dywidendy.
Dopiero w sprawozdaniu skonsolidowanym będziemy przedstawiali obraz grupy kapitałowej jako jednej jednostki gospodarczej, uwzględniając wszystkie zyski/straty oraz fundusze własne spółek, wchodzących w skład grupy kapitałowej.
Tomasz Kozłowski
ACCA, supervisor w dziale zarządzania ryzykiem Deloitte