Mimo mylących zapisów ustawy o VAT, nie wszystkie nieodpłatne przekazania towarów są wolne od tego podatku.
Przepisy ustawy o VAT mówią, że przez pojęcie dostawy towarów podlegającej opodatkowaniu VAT należy rozumieć przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem.
Można z tego wyprowadzić wniosek, iż tylko przekazania towarów na cele inne niż związane z prowadzonym przez podatnika przedsiębiorstwem, podlegają VAT. Problem polega jednak na tym, że art. 7 ust. 3 ustawy stanowi, że zasada ta nie ma zastosowania do próbek i prezentów małej wartości, jeżeli ich przekazanie wiązało się bezpośrednio z prowadzonym przez podatnika przedsiębiorstwem.
Zapis może mylić
— Biorąc pod uwagę taką konstrukcję przepisów, władze podatkowe mogą podnosić, że skoro w art. 7 ust. 3 ustawodawca wyłączył z opodatkowania przekazania próbek i prezentów małej wartości, to inne nieodpłatne przekazania związane z przedsiębiorstwem podlegają VAT — zauważa Andrzej Pośniak, prawnik z CMS Cameron McKenna
Stąd też wniosek, iż podatek VAT obejmuje:
- każde nieodpłatne przekazanie towarów przez podatnika na cele inne niż związane z prowadzonym przedsiębiorstwem,
- przekazanie towarów związanych z prowadzonym przedsiębiorstwem — w tym na cele reprezentacji i reklamy, z wyjątkiem towarów, które mogą być uznane za prezenty o małej wartości oraz próbek towarów, one bowiem zwolnione są — co do zasady — z VAT.
Realna groźba
Niemniej przekazania te będą opodatkowane tylko w przypadkach, gdy podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności w całości lub w części. W przeciwnym razie podatnik zobowiązany byłby do zapłaty VAT podwójnie — raz przy zakupie towaru bez prawa odliczenia, a drugi raz przy jego przekazaniu.
— Takie rozumowanie podparte jest VI dyrektywą. Jej art. 6.3 jest sformułowany na tyle szeroko, że można uznać iż odnosi się do wszelkich nieodpłatnych przekazań, również tych, które są związane z prowadzonym przedsiębiorstwem — mówi Andrzej Pośniak
W takim kontekście, zapis, że w ramach przekazań związanych z przedsiębiorstwem, opodatkowaniu nie podlega przekazanie próbek i prezentów małej wartości, nie jest już mylący.