Agencja reklamowa, w ramach usługi promocyjno-reklamowej świadczonej na rzecz klienta, przekazuje nagrody zwycięzcom w organizowanych przez niego konkursach. Czy z tytułu wydania towarów zakupionych przez agencję i przekazanych w formie nagród powinna ona dodatkowo naliczać podatek VAT?
- Jeśli koszty nagród nabywanych przez agencję reklamową, a następnie przekazywanych zwycięzcom konkursów stanowią element wynagrodzenia agencji, to nie ma ona obowiązku dodatkowego naliczania VAT od tych nagród. Przedmiotem opodatkowania jest tu bowiem świadczenie usługi promocyjno-reklamowej, a przekazanie nagród służy jej wykonaniu.
Potwierdza to orzecznictwo Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości (ETS), w ocenie którego pojęcie usług reklamowych należy rozumieć w sposób szeroki, jako obejmujące wszelką działalność promocyjną, której celem jest informowanie odbiorców o istnieniu firmy oraz jakości oferowanych produktów lub usług. Co więcej, zdaniem ETS, usługi reklamowe obejmują również: nieodpłatne przekazywanie lub sprzedaż towarów po cenach promocyjnych, świadczenie usług promocyjnych według niższych stawek lub bez wynagrodzenia, jak też organizację przyjęć, konferencji, seminariów, bankietów promocyjnych itp.
Czy spółka ma prawo do odliczenia VAT naliczonego przy zakupie towarów przekazanych na cele reprezentacji i reklamy w sytuacji, gdy dla celów podatku dochodowego wydatki te stanowią koszty reprezentacji i reklamy niepublicznej, a spółka przekroczyła już limit tych wydatków?
- Możliwość odliczenia podatku naliczonego w takiej sytuacji przewiduje art. 88 ust. 3 pkt 3 ustawy o VAT. Nieco inaczej sprawa wygląda w przypadku, gdy towary zostały przekazane na cele związane z prowadzonym przedsiębiorstwem i z tego powodu spółka nie naliczyła podatku należnego lub gdy były to np. próbki, prezenty o małej wartości lub materiały drukowane, których przekazanie też nie podlega opodatkowaniu. W takich sytuacjach brak jest tak jasnego przepisu pozwalającego na odliczanie, choć nie oznacza to, że odliczenie takie nie przysługuje. Przepis art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT zabrania bowiem odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług, jeżeli wydatki z nimi związane „nie mogłyby być zaliczone” do kosztów uzyskania przychodów w podatku dochodowym. „Nie mogłyby być zaliczone” to jednak nie to samo co „nie mogą być zaliczone” czy też „nie zostały zaliczone”. Zakaz wynikający z art. 88 ust. 1 pkt 2 dotyczy tylko pierwszej z tych grup wydatków, wydatki na reprezentację i reklamę niepubliczną natomiast „mogłyby” stanowić koszt uzyskania przychodu. „Mogłyby”, bo zostały poniesione w celu osiągnięcia przychodu przez podatnika, a tylko z uwagi na niski poziom tego przychodu nie wpływają efektywnie na dochód do opodatkowania.
Agnieszka Bieńkowska, doradca podatkowy w MDDP Michalik Dłuska Dziedzic i Partnerzy