Czy pożyczki podlegają podatkowi od czynności cywilnoprawnych?
n Tak. Obowiązuje stawka 2 procent. Dla pożyczek pieniężnych podstawą opodatkowania jest ich kwota. Jeśli przedmiotem pożyczki są rzeczy oznaczone co do gatunku — ich wartość. Podatek należy zapłacić w 14 dni od zawarcia umowy pożyczki.
Zwolnione z tego podatku są pożyczki udzielone spółce kapitałowej przez jej wspólnika, a także udzielone na rozpoczęcie lub prowadzenie działalności gospodarczej. W tym ostatnim przypadku środki uzyskane z pożyczki muszą zostać w 12 miesięcy od dnia zawarcia umowy pożyczki przeznaczone na rozpoczęcie lub prowadzenie działalności gospodarczej.
Znaczna część urzędów skarbowych w wydawanych przez siebie interpretacjach prawa podatkowego przyjmuje pogląd, że pożyczki udzielane w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą przez przedsiębiorców, którzy są VAT-owcami, podlegają VAT, ale są z tego podatku zwolnione. Oznacza to, że udzielenie takiej pożyczki nie będzie podlegać podatkowi od czynności cywilnoprawnych.
Na czym polega tzw. cienka kapitalizacja?
n Cienka kapitalizacja (ang. thin capitalisation) najogólniej polega na tym, że ograniczona jest potrącalność podatkowa odsetek wypłacanych od otrzymanych pożyczek czy kredytów. Nie stanowią kosztów uzyskania przychodów odsetki od pożyczek i kredytów otrzymanych od wspólnika, który ma minimum 25 proc. udziałów w spółce, czy też od spółki siostry, jeśli w obu spółkach dany wspólnik ma po minimum 25 proc. udziałów. Pamiętać należy, że chodzi jedynie o odsetki od tej części pożyczki lub kredytu, która przekracza trzykrotność kapitału zakładowego spółki wypłacającej odsetki (tj. pożyczkobiorcy). Pożyczki od innych podmiotów, np. od spółki babci, nie podlegają cienkiej kapitalizacji.
Czy odsetki wypłacane za granicę podlegają opodatkowaniu w Polsce?
n Odsetki, jakie polska spółka wypłaca podmiotowi, który nie ma na terytorium Polski ani siedziby, ani zarządu, podlegają w Polsce odpowiednio 20-procentowemu zryczałtowanemu podatkowi u źródła (jeżeli jest spoza Unii Europejskiej) albo 10-procentowemu podatkowi u źródła (jeśli podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w jednym z krajów Unii). Dodatkowo, niższa stawka podatku u źródła lub całkowite zwolnienie z niego może wynikać z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. Wtedy, w celu skorzystania z obniżonej stawki czy ze zwolnienia, adresat odsetek powinien dostarczyć polskiemu pożyczkobiorcy swój certyfikat rezydencji podatkowej.
Andrzej Pośniak
prawnik z CMS Cameron McKenna