W przypadku wykorzystania procedury transakcji trójstronnej, trzeba pamiętać m.in. o odpowiednim jej udokumentowaniu.
Nowa ustawa o VAT przewiduje szczególną procedurę dotyczącą rozliczania podatku w przypadku tzw. transakcji trójstronnych.
Trzy podmioty
Upraszczając można stwierdzić, iż jest ona stosowana w przypadku, gdy:
- w transakcje dostawy towarów zaangażowanych jest trzech podatników zidentyfikowanych dla potrzeb transakcji wewnątrz- wspólnotowych w trzech z różnych państw członkowskich;
- dostawa przeprowadzona jest w ten sposób, iż pierwszy z nich wydaje towar bezpośrednio ostatniemu podmiotowi w łańcuchu sprzedaży;
- dostawa towaru dokonywana jest pomiędzy pierwszym i drugim oraz drugim i trzecim w kolejności podatnikiem;
- przedmiot dostawy jest wysyłany lub transportowany przez pierwszego lub drugiego w kolejności podatnika lub na ich rzecz z terytorium jednego państwa członkowskiego na terytorium innego państwa członkowskiego.
Bez rejestracji
Procedura uproszczona pozwala na uniknięcie obowiązku rejestracji podmiotowi będącemu pośrednikiem w kraju ostatecznego nabywcy. Rozlicza on podatek z tytułu dokonania na jego rzecz dostawy towarów przez drugiego w kolejności podatnika VAT. Należy pamiętać, iż w celu zastosowania tej procedury i w konsekwencji uniknięcia obowiązku rejestracji, powinny zostać spełnione dodatkowo warunki, które dotyczą w szczególności:
- dokumentowania transakcji — bardzo istotne jest, aby faktura wystawiona przez drugiego w kolejności podatnika zawierała dodatkowe informacje, iż podatek VAT będzie rozliczony przez ostatniego w kolejności podatnika,
- obowiązków informacyjnych — jeżeli ostatnim w kolejności jest polski podatnik VAT, pośrednik powinien poinformować o tym fakcie polskie biuro wymiany informacji, czyli specjalną jednostkę, ustanowioną dla celów obsługi Ministerstwa Finansów w zakresie wymiany informacji dotyczących numerów VAT z innymi państwami Unii Europejskiej,
- obowiązków związanych z właściwym raportowaniem transakcji — idzie tu o wykazywanie w informacjach podsumowujących dodatkowej adnotacji, iż nabycie oraz dostawa dokonywane są w ramach wewnątrz- wspólnotowych transakcji trójstronnych, a także o ujęcie faktu dokonania dostawy trójstronnej w odrębnej pozycji w deklaracji VAT.
Krzysztof Hejduk menedżer w Zespole VAT Deloitte