Czy to eksport, czy wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów? — pyta biznesmen.
Nasz czytelnik ma kontrahenta — spółkę z siedzibą w Szwajcarii — z którą zawarł większą umowę. Jak wiadomo, alpejskie państwo nie jest członkiem Unii Europejskiej. Zgodnie z zamówieniem szwajcarskiej spółki dzwoniący do redakcji „PB” przedsiębiorca sprzedane przez siebie towary dostarcza bezpośrednio do jej klienta w Niemczech. Jak wiadomo, nasz zachodni sąsiad jest w Unii. W ogóle wszystko wiadomo, poza jednym — jak w tej sytuacji czytelnik ma rozliczać tę sprzedaż — czy to eksport, czy wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów?
Otóż wszystko zależy od tego, czy szwajcarska spółka jest zarejestrowanym na terytorium UE podatnikiem VAT. Jeżeli nie, to opisana przez naszego czytelnika transakcja nie będzie stanowić wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów. Ale nie będzie mogła również zostać uznana za eksport! Jeżeli towary zakupione przez spółkę spoza UE (która nie jest zarejestrowana w UE dla celów podatku VAT) dostarczane są bezpośrednio do innego niż Polska kraju UE, to dostawa taka powinna być opodatkowana jako sprzedaż krajowa, z zastosowaniem odpowiedniej polskiej stawki podatku VAT.
Tomasz Kędzierski, doradca podatkowy z kancelarii Lovells, wyjaśnia, na czym polega problem:
— Aby dostawę można było uznać za eksport towarów, jej wynikiem powinien być wywóz towarów z Polski poza terytorium wspólnoty. W transakcji opisanej przez czytelnika towary trafiają z Polski bezpośrednio do innego kraju UE. Nie opuszczają zatem terytorium wspólnoty. Opisana transakcja nie będzie jednak stanowić również wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, gdyż nie jest realizowana na rzecz podatnika VAT zarejestrowanego na terytorium innego kraju UE (a taki wymóg wynika z art. 13 ust. 2 Ustawy VAT).
Jeżeli jednak nabywca mający siedzibę poza wspólnotą podałby polskiej spółce numer, pod którym jest zarejestrowany i zidentyfikowany na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych w jednym z krajów UE, to wówczas — przy spełnieniu określonych warunków — transakcja mogłaby zostać uznana za wewnątrzwspólnotową dostawę towarów. W konsekwencji polska spółka, po zgromadzeniu odpowiednich dokumentów, byłaby uprawniona do rozliczenia takiej transakcji z zastosowaniem 0-proc. stawki podatku VAT.