Leasing okazuje się interesującym rozwiązaniem dla wielu firm. Pozwala bowiem, szczególnie jego odmiana operacyjna, na szybsze rozliczenie podatkowe inwestycji. Z podatkowego punktu widzenia każda odmiana leasingu — finansowa i operacyjna — może przynieść podatnikowi istotne korzyści.
W zakresie umów leasingowych nowa ustawa VAT wprowadziła wiele zupełnie nowych rozwiązań, szczególnie w zakresie leasingu finansowego. Obecne rozwiązania uznają, że w przypadku leasingu finansowego mamy do czynienia z dostawą towarów. W konsekwencji cała wartość umowy leasingowej (raty, odsetki, zysk finansującego i pozostałe koszty obsługi) podlega jednorazowemu opodatkowaniu z chwilą wydania towaru lub wystawienia faktury.
Z kolei leasing operacyjny — tak jak dotychczas — traktowany jest jako świadczenie usług. Opodatkowaniu podlegają zatem poszczególne raty leasingowe. Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania zapłaty, nie później jednak niż z upływem terminu płatności określonego w umowie lub fakturze.
Zarówno w przypadku leasingu finansowego, jak i operacyjnego, zapłacony przez korzystającego podatek VAT może zostać przez niego odliczony na zasadach ogólnych. Ograniczenia co do odliczania tego podatku dotyczą samochodów osobowych oraz innych samochodów o ładowności mniejszej niż określona według tzw. wzoru Lisaka. W przypadku leasingu finansowego podatnik ma prawo odliczyć 50 proc. kwoty podatku wynikającej z faktury, nie więcej jednak niż 5 tys. zł. Jeżeli samochód użytkowany jest na podstawie umowy leasingu operacyjnego, podatnik może odliczyć 50 proc. kwoty podatku naliczonego od danej raty leasingowej. Łącznie kwota podatku podlegającego odliczeniu nie może w żadnym przypadku przekroczyć 5 tys. zł.
W przypadku sprzedaży przedmiotu leasingu po zakończeniu umowy leasingu finansowego, jego cena sprzedaży może być niższa od wartości rynkowej. Z kolei przy leasingu operacyjnym cena zbycia nie może być niższa od „hipotetycznej wartości netto” określonej zgodnie z ustawami o podatkach dochodowych. Nierespektowanie wskazanych reguł może spowodować, że organ podatkowy określi przychód zbywającego, biorąc za podstawę wartość rynkową przedmiotu leasingu.
Andrzej Dębiec radca prawny, partner w kancelarii Lovells