Dochody uzyskane po 1 stycznia będą opodatkowane na zmienionych zasadach.
W kwietniu 2004 r. została zakończona procedura ratyfikacyjna dotycząca nowej polsko-belgijskiej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, podpisanej 20 sierpnia 2001 r. Co do zasady, jej postanowienia będą miały zastosowanie do dochodów osiągniętych od 1 stycznia 2005 r.
Najważniejsze zmiany, jakie wprowadza ta umowa, to określenie nowych zasad opodatkowania dochodu biernego (dywidend, odsetek i należności licencyjnych) oraz zysków z przeniesienia majątku, a także dodanie przepisów, które umożliwiają korektę zysków przedsiębiorstw powiązanych.
Dywidendy i nie tylko
Według nowych uregulowań dywidendy, co do zasady, podlegać będą opodatkowaniu u źródła wysokości 15 proc. kwoty dywidendy brutto. Jeżeli jednak odbiorcą dywidend jest:
- spółka, której bezpośredni udział w kapitale spółki wypłacającej dywidendy wynosi co najmniej 25 proc. lub
- spółka, która posiada bezpośrednio co najmniej 10 proc. udziału w spółce wypłacającej dywidendy,
oraz gdy wartość inwestycji w spółce wypłacającej dywidendy wynosi co najmniej 500 tys. EUR, to wysokość podatku jest równa 5 proc. kwoty dywidendy brutto. Obecnie obowiązująca umowa z Belgią przewiduje opodatkowanie dywidend podatkiem u źródła według jednolitej stawki wysokości 10 proc.
Należy podkreślić, że przy spełnieniu dodatkowych warunków, dywidendy wypłacane do spółek belgijskich mogą podlegać zwolnieniu z opodatkowania u źródła w Polsce na mocy przepisów ustawy o podatku dochodowym implementujących dyrektywę rady 90/435/EWG z 23 lipca 1990 r. (Parent-Subsidiary Directive).
W nowej umowie obniżone zostały również stawki podatku u źródła od odsetek i należności licencyjnych. Co do zasady, od 1 stycznia 2005 r. podatek u źródła od tego rodzaju przychodów będzie wynosił 5 proc. Ponadto, pojęcie należności licencyjnych zostało rozszerzone na należności płacone za użytkowanie lub prawo do użytkowania urządzeń przemysłowych, handlowych i naukowych. Obecnie zarówno odsetki, jak i należności licencyjne opodatkowane są u źródła według jednolitej stawki wysokości 10 proc.
Obowiązująca od 2005 r. umowa wprowadza zasadę, zgodnie z którą zyski z tytułu przeniesienia własności akcji, udziałów lub innych praw w spółce, której majątek składa się głównie z majątku nieruchomego, położonego w Polsce lub Belgii, albo z praw wchodzących w skład tego majątku, mogą być opodatkowane w państwie, w którym jest on położony (art. 13 ust. 4). Użyte określenie „majątek nieruchomy” nie obejmuje jednak tej części majątku nieruchomego, która jest użytkowana przez przedsiębiorstwo w celu wykonywania jego działalności gospodarczej.
Inne zapisy
Kolejną zmianą jest dodanie do art. 9 nowej umowy ustępu 2, który umożliwia korektę zysków przedsiębiorstw powiązanych, jeżeli transakcje między nimi nie zostały dokonane na warunkach rynkowych. Przepis ten pozwala na wyeliminowanie tzw. podwójnego ekonomicznego opodatkowania, do którego dochodzi, gdy dochód będący przedmiotem korekty w Polsce lub w Belgii podlega opodatkowaniu również w drugim z tych państw. Obecnie obowiązująca umowa nie daje podstaw prawnych do dokonania takiej korekty.
Ponadto nowa umowa wprowadza możliwość udzielenia pomocy administracyjnej dla polskich i belgijskich organów podatkowych w zakresie egzekucji roszczeń podatkowych (art. 27), a także rozszerza katalog czynności, których wykonywanie nie prowadzi do powstania tzw. zakładu (art. 5 ust. 4 i 5).
Marek Świerczewski konsultant w Zespole Międzynarodowego Prawa Podatkowego Deloitte