Polska spółka matka może odliczyć podatek od dywidend i zagraniczny podatek od wypłaconego zysku zapłacony przez zagraniczne spółki córki.
Dywidendy otrzymywane przez spółkę matkę, które są opodatkowane podatkiem u źródła w państwie siedziby spółki córki, podlegają również opodatkowaniu polskim podatkiem CIT.
Jak obliczyć podatek
Dywidendy otrzymywane przez spółkę matkę łączy się z jej innymi dochodami i od sumy tak obliczonych dochodów oblicza się polski podatek według stawki obowiązującej w danym roku (19-proc.). Od polskiego podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów można odliczyć podatek od dywidend.
— Łączna kwota odliczeń dokonanych przez polską spółkę matkę nie może przekroczyć tej części polskiego podatku, która została wyliczona przed dokonaniem odliczenia i która proporcjonalnie przypada na dochód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych — mówi Justyna Bauta, prawnik z działu podatków międzynarodowych MDDP.
Oznacza to w uproszczeniu, że jeżeli stawka podatku od dywidend w państwie siedziby spółki córki jest niższa niż 19-proc., to spółka matka może odliczyć podatek zapłacony za granicą w całości. Natomiast, jeżeli podatek od dywidend przewyższa 19-proc. polski podatek od kwoty dywidend, to spółka matka może odliczyć podatek zapłacony za granicą jedynie do wysokości polskiego podatku.
Zagraniczny CIT
Polskie przepisy, oprócz odliczenia od polskiego podatku, zapłaconego za granicą podatku od dywidend, pozwalają na odliczenie również podatku dochodowego zapłaconego przez spółkę córkę od dochodu wypłaconego w formie dywidendy, tzw. podatku zagranicznego. Jednak pod warunkiem, że spółka matka ma co najmniej przez 2 lata:
- 20 proc. udziałów w przypadku spółki córki mającej siedzibę w państwie UE (20-proc. udział obowiązuje do 31.12.2006 r.),
- 75 proc. udziałów w przypadku spółki córki mającej siedzibę w państwie spoza UE, z którym Polska zawarła umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania.
— Jeżeli jednak spółka matka dokona odliczeń od polskiego podatku dochodowego, a udziały spółki córki zostaną zbyte przed upływem 2 lat od dnia ich nabycia, to spółka matka będzie zobowiązana do złożenia korekty zeznań rocznych za lata, w których dokonała odliczenia, i zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę — podkreśla Justyna Bauta.
Dostosowując CIT do przepisów dyrektyw wprowadzono możliwość odliczania przez polską spółkę matkę od polskiego podatku obliczonego od całości jej dochodów:
- podatku od dywidend zapłaconego za granicą przez spółkę córkę (istnieje możliwość zwolnienia dywidend z tego podatku — pisaliśmy o tym w „BP” z 17 stycznia),
- podatku zagranicznego zapłaconego przez spółkę córkę od dochodu, który został wypłacony jako dywidenda,
- podatku zagranicznego zapłaconego przez tzw. spółkę wnuczkę od dochodu odpowiadającego udziałowi spółki córki w wypłaconym zysku spółki wnuczki oraz udziałowi, jaki polska spółka matka posiada w udziale spółki córki.
Powyższe prawo do odliczenia dotyczy również podatku zapłaconego przez kolejne spółki zależne, pod warunkiem spełnienia wymogu minimalnego udziału w każdej kolejnej spółce zależnej przez jej spółkę matkę.
— Niestety, stopień skomplikowania wprowadzonych zmian, przede wszystkim licznych odesłań, może w praktyce rodzić problemy w prawidłowym rozliczeniu podatku dochodowego — mówi Renata Dłuska, doradca podatkowy z MDDP.
Niejasne przepisy
Ważną zmianą w przepisach jest możliwość rozliczenia podatku dochodowego zapłaconego za granicą w kolejnych latach podatkowych w przypadku, gdy spółka matka w danym roku wykazuje stratę. Niestety w tym zakresie regulacja ustawy nie jest jasna.
— Z literalnej wykładni wynika, że polska spółka matka może odliczyć w kolejnych latach podatek zagraniczny zapłacony przez spółkę córkę od wypłaconego zysku, brak jest natomiast odesłania do przepisu, który reguluje odliczenie samego podatku od dywidend — zauważa Justyna Bauta.
Do 31 grudnia 2004 r. możliwość rozliczania podatku od dywidend w kolejnych latach podatkowych dotyczyła wyłącznie dywidend wypłacanych przez polskie spółki córki. Wydaje się zatem, że ustawodawca zamierzał zrównać zasady rozliczania podatku od dywidend wypłacanych przez polskie i zagraniczne spółki córki i wprowadzić możliwość rozliczenia w kolejnych latach podatku od dywidend wypłacanych przez zagraniczne spółki córki, a nie wyłącznie podatku dochodowego zapłaconego przez spółkę córkę od wypłaconego zysku. Regulacja nie wskazuje jednak tego w sposób jednoznaczny.