Dokumentacja eksportu towarów akcyzowych zależy nie tylko od tego, czy są zharmonizowane, ale też od zastosowanej procedury celnej.
Eksport towarów jest zdefiniowany odmiennie na gruncie obecnie obowiązującej ustawy o VAT i ustawy o podatku akcyzowym. Dla potrzeb podatku VAT eksport towarów to ich wywóz z Polski poza terytorium wspólnoty, jeżeli jest on potwierdzony przez urząd celny wyjścia i następuje w wykonaniu odpłatnej dostawy towarów. Natomiast ustawa o podatku akcyzowym definiuje eksport jako wywóz wyrobów akcyzowych z Polski poza obszar celny Uni potwierdzony przez graniczny urząd celny państwa członkowskiego, z którego dokonano wyprowadzenia tych wyrobów poza obszar celny wspólnoty.
— Odmienne sformułowania dotyczące urzędu celnego na gruncie tych dwóch ustaw sugerują, iż może chodzić o dwa różne urzędy. Urząd celny wyjścia może być urzędem granicznym, ale nie musi — zależy to od wielu aspektów, w tym od zastosowanych procedur celnych, charakteru wyrobów oraz transportu — wyjaśnia Marta Szafarowska, doradca podatkowy z kancelarii Michalik i Partnerzy.
Towary zharmonizowane
Definicja eksportu dla potrzeb akcyzy jest stworzona na potrzeby eksportu wyrobów akcyzowych zharmonizowanych (wyroby alkoholowe, tytoniowe oraz paliwa silnikowe, oleje opałowe i gaz) — te bowiem są wywożone i dostarczane do urzędu celnego granicznego państwa członkowskiego, z którego faktycznie opuszczają wspólnotę, wraz z tzw. administracyjnym dokumentem towarzyszącym ADT (do jego wystawienia zobowiązany jest podmiot prowadzący skład podatkowy wysyłający wyroby). Karta 3 ADT jest potwierdzana przez urząd graniczny i odsyłana do składu podatkowego wysyłającego te towary.
Wyroby niezharmonizowane
Co jednak w przypadku wyrobów niezharmonizowanych, takich jak np. kosmetyki? Tutaj nie powinno być problemu, o ile eksporter w urzędzie celnym wywozu obejmuje towary procedurą wywozu na podstawie zgłoszenia celnego składającego się z kart 1, 2 i 3 SAD (jednolity dokument administracyjny).
— W tym przypadku karta 3 SAD jest wydawana eksporterowi w celu dostarczenia jej wraz z towarami do granicznego urzędu celnego państwa członkowskiego, z którego towary wyprowadzane są poza wspólnotę. Urząd ten potwierdza wywóz towarów, co zaspokaja wymogi uznania transakcji za eksport dla potrzeb akcyzy i zastosowania zwolnienia z tego podatku — zauważa Marta Szafarowska.
Karta 3 SAD jest w tej sytuacji również dokumentem potwierdzającym faktyczny wywóz towarów dla potrzeb podatku VAT.
Wywóz z tranzytem
Problem może się pojawić w przypadku towarów obejmowanych procedurą wywozu, po której następuje procedura tranzytu. Potwierdzenia wywozu towarów dokonuje wtedy na karcie 3 SAD urząd celny wyjścia. Potwierdzenie dokonywane jest jednak przed rzeczywistym wywozem towarów, a urząd celny graniczny nie potwierdza już dodatkowo tego faktu.
Jak zatem uzyskać potwierdzenie wywozu towarów przez graniczny urząd celny, tak jak to wymaga ustawa o akcyzie?
— Eksporterzy mogą wnioskować do urzędu celnego wyjścia o dodatkowe potwierdzenie, iż towary opuściły wspólnotę. Potwierdzenie nie będzie wydane bezpośrednio przez urząd celny graniczny, ale zostanie oparte na uzyskanych z tego urzędu danych. Uprawnia ono do zastosowania zwolnienia wyrobów akcyzowych niezharmonizowanych z podatku akcyzowego — dodaje Marta Szafarowska.