W marcu nasza spółka sprzedała towary do odbiorcy w innym kraju UE. Po upływie paru miesięcy okazało się, iż numer VAT odbiorcy nie jest ważny. W jaki sposób i w rozliczeniu za który miesiąc należy dokonać korekty wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów?
- Ze względu na to, że numer VAT odbiorcy towarów w momencie dokonywania sprzedaży był nieważny, transakcja pomimo wywozu towarów poza Polskę nie korzysta z preferencyjnej zerowej stawki VAT. Taka sprzedaż powinna być opodatkowana według stawki właściwej do sprzedaży towaru w Polsce. Sprzedaż należy wykazać w deklaracji VAT za miesiąc jej dokonania. Ponieważ jednak od sprzedaży towaru minęło kilka miesięcy, należy skorygować wykrytą nieprawidłowość poprzez korektę faktury, rejestrów oraz deklaracji VAT za okres, w którym miała ona miejsce, tj. za marzec. Korekta deklaracji może wiązać się z koniecznością zapłaty odsetek za zwłokę.
Czy naprawa samochodu w Niemczech powinna być opodatkowana niemieckim podatkiem VAT, gdy nabywca usługi podał sprzedawcy unijny numer VAT, a samochód wraca do Polski?
- Na podstawie zasad ogólnych obowiązujących w UE naprawa samochodu jest opodatkowana w kraju, w którym jest ona dokonywana, czyli w Niemczech. Jednak gdy nabywca z innego kraju UE (np. Polski) informuje sprzedawcę o zagranicznym numerze VAT oraz gdy samochód wyjeżdża poza Niemcy, usługa naprawy samochodu powinna być opodatkowana w kraju siedziby nabywcy, tj. w Polsce. Wówczas nabywca jest zobowiązany do wykazania podatku należnego z tytułu kupowanej usługi i uprawniony do jego odliczenia na ogólnych zasadach. Pomimo obowiązujących przepisów w omawianym przypadku sprzedawca niemiecki naliczył lokalny podatek VAT. Nie zwalania to jednak nabywcy usługi od jej opodatkowania w Polsce, co skutkuje podwójnym opodatkowaniem tej samej usługi w dwóch krajach. W praktyce można uznać, iż sprzedawca usługi zachował się prawidłowo, ponieważ wykonując usługę na rzecz firmy zagranicznej z innego kraju Unii, nie ma pewności, czy naprawiany samochód wyjedzie poza Niemcy. To w interesie nabywcy usługi jest w takim przypadku wykazanie, że samochód wyjedzie lub wyjechał z kraju, w którym był naprawiany, i nie ma podstaw do naliczania tam podatku VAT.
Jacek Buziewski, doradca podatkowy w MDDP Michalik Dłuska Dziedzic i Partnerzy