Moja firma finansuje kontrahentów w formie tzw. kredytu kupieckiego. Czy odroczenie płatności wpłynie na opodatkowanie sprzedawanych towarów?
- Zgodnie ze stanowiskiem Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości (wyrok o sygnaturze C 281/91) dostawca towarów lub usługodawca, który odracza klientowi termin płatności w zamian za odsetki, jest traktowany jak podmiot udzielający kredytu. Jeżeli odroczenie obejmuje okres do momentu dostawy towaru, to odsetki stanowią część wynagrodzenia za towar, natomiast w razie odroczenia terminu zapłaty po dostawie towaru, dostawca powinien odrębnie opodatkować kwotę odsetek od takiego kredytu (usługa finansowa zwolniona z podatku VAT).
Czy od sprzedaży wierzytelności własnej zapłacę podatek od czynności cywilnoprawnych?
- Wierzytelności własne nie są towarem lub usługą w rozumieniu przepisów ustawy o VAT, a więc ich sprzedaż nie podlega opodatkowaniu tym podatkiem. W konsekwencji taka transakcja powinna być opodatkowana podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Jednak, gdy sprzedaż wierzytelności własnej następuje w wykonaniu usługi świadczonej przez nabywcę wierzytelności na rzecz sprzedającego, taka transakcja nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, lecz opodatkowaniu VAT. Zależnie od okoliczności usługa świadczona przez nabywcę wierzytelności może mieć charakter usługi faktoringu (stawka 22 proc. VAT) lub usługi finansowania (zwolnienie z VAT).
Czy VAT zawarty w wartości nominalnej sprzedawanej wierzytelności jest kosztem uzyskania przychodu?
- Stanowisko organów podatkowych jest restrykcyjne. Uznaje się, że skoro VAT należny nie jest przychodem, to nie jest również kosztem przy odpłatnym zbyciu takiej wierzytelności. W mojej ocenie możliwa jest taka interpretacja artykułu 16 ustęp 1 punkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, która pozwala na przyjęcie, że przy ustalaniu kosztu uzyskania przychodu podatek VAT należny zawarty w wartości nominalnej wierzytelności jest kosztem uzyskania przychodu. Argumentem potwierdzającym taką interpretację jest również zastosowanie zasady neutralności podatku VAT.
Jak opodatkować sprzedaż wierzytelności przedawnionej?
- Dla sprzedającego przychodem będzie cena otrzymana od nabywcy wierzytelności. Zgodnie z powszechnie przyjętym stanowiskiem organów podatkowych wartość wierzytelności przedawnionej nie jest kosztem uzyskania przychodów przy jej sprzedaży. Argumentacja opiera się na założeniu, że skoro przedawnione wierzytelności nie są kosztem uzyskania przychodu, to straty na sprzedaży takiej wierzytelności również nie można uznać za koszt uzyskania przychodu sprzedającego.
Tomasz Hatylak, doradca podatkowy z Gide, Loyrette, Nouel