Sam rejestr VAT nie zawsze wystarczy

Magdalena Matusik
03-08-2004, 00:00

Nowa ustawa o VAT wymusiła na wielu podatnikach zmianę sposobu ewidencjonowania zdarzeń.

Podstawową formą ewidencji, znaną już z poprzednich regulacji, jest popularny rejestr VAT, który (podobnie jak to było wcześniej) zawierać musi co najmniej:

- kwoty podatku naliczonego, związanego z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, VAT naliczony nie podlegający odliczeniu oraz VAT podlegający odliczeniu częściowo — na podstawie ustalonej proporcji,

- dane niezbędne do określenia przedmiotu i podstawy opodatkowania oraz wysokość podatku należnego (z podziałem na poszczególne stawki),

- kwotę podatku podlegającą wpłacie do urzędu skarbowego lub zwrotowi z tego urzędu,

- inne dane służące do prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowej.

Jednak stary rejestr okaże się niewystarczającym m.in. wówczas, gdy podatnik wykonuje czynności niepodlegające opodatkowaniu polskim VAT, objęte prawem do odliczania podatku naliczonego przy dokonywaniu zakupów związanych z nimi.

— W takim przypadku ustawodawca wymaga, by podatnik wykazał, że w sytuacji, gdyby owe czynności były wykonywane na terenie Polski, przysługiwałoby mu prawo do rozliczenia VAT z nimi powiązanego, a także by posiadał dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami — zaznacza Radosław Kowalski, doradca podatkowy z Centrum Doradztwa i Edukacji.

Dodatkowy rejestr

Jest jednak w ustawie kilka przepisów wprost nakazujących prowadzenie dodatkowych rejestrów lub wzbogacanie o pewne dane tych ewidencji, które podatnik prowadzi „standardowo”. Są to zazwyczaj regulacje dotyczące szczególnych procedur opodatkowania VAT, a należą do nich m.in.:

- szczególne procedury dotyczące złota inwestycyjnego — rejestr VAT powinien zostać poszerzony o dane dotyczące nabywcy;

- szczególne procedury w zakresie dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich i antyków — ewidencja musi być prowadzona odrębnie dla każdego sposobu opodatkowania, zaś w stosunku do dostaw opodatkowanych od uzyskanej marży ewidencja musi zawierać kwoty nabycia towarów niezbędne do określenia kwoty tej marży;

- procedury szczególne dotyczące podmiotów zagranicznych świadczących na terytorium UE usługi elektroniczne osobom niepodlegającym opodatkowaniu — ewidencja powinna być prowadzona w postaci elektronicznej,

Nie podlega VAT

— Nowe obowiązki ewidencyjne dotknęły też podatników, dokonujących przemieszczenia towarów własnych, w okolicznościach, w których co do zasady powstaje obowiązek podatkowy z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, jeśli są one przewożone z zamiarem ich uszlachetnienia bądź przerobu (wykonania na towarach usług), i z tego powodu podatnicy nie zamierzają powyższych czynności opodatkowywać — dodaje Radosław Kowalski.

Brak opodatkowania jest dopuszczalny, gdy oprócz tego, że towar w terminie 30 dni od zakończenia świadczenia usług musi wrócić do państwa wysyłki, konieczne jest zaprowadzenie ewidencji, która w szczególności musi zawierać: datę otrzymania towarów, dane pozwalające na ich identyfikację oraz datę wydania towaru po wykonaniu usługi przez podatnika.

Ponadto odrębny rejestr powinni zaprowadzić podatnicy zamierzający korzystać z prawa do nieopodatkowania prezentów małej wartości. Jednak zagadnienie to zdaje się o tyle mało istotne, że większość podatników traktuje przepis regulujący zagadnienie „prezentów małej wartości”, a zwłaszcza wysokość kwoty 50 zł, w kategoriach kiepskiego żartu ustawodawcy.

— Nie oszukujmy się — w większości przypadków obowiązki związane z prowadzeniem koniecznej ewidencji byłyby bardziej czasochłonne i kłopotliwe, a tym samym droższe niż ewentualna korzyść finansowa związana z nieopodatkowaniem tych czynności — zauważa Radosław Kowalski.

Jak zatem wyraźnie widać, nowa ustawa o VAT to również nowe obowiązki ewidencyjne.

© ℗
Rozpowszechnianie niniejszego artykułu możliwe jest tylko i wyłącznie zgodnie z postanowieniami „Regulaminu korzystania z artykułów prasowych” i po wcześniejszym uiszczeniu należności, zgodnie z cennikiem.

Podpis: Magdalena Matusik

Polecane

Inspiracje Pulsu Biznesu

Puls Biznesu

Nieruchomości / / Sam rejestr VAT nie zawsze wystarczy