W 2005 r. sprzedaż opodatkowana naszej firmy wyniosła 97,87 proc. Różnica między wstępną proporcją za 2005 r. a ostatecznie ustaloną nie przekracza 2 proc. Czy powinniśmy dokonać korekty VAT naliczonego przy zakupach środków trwałych?
- Nie. Od 1 czerwca 2005 r. podatnik nie dokonuje rocznej korekty naliczonego podatku VAT rozliczonego metodą współczynnika (według struktury sprzedaży), jeśli różnica między proporcją przyjętą do odliczenia VAT naliczonego w trakcie roku a właściwą proporcją ustaloną dla tego roku po jego zakończeniu nie przekracza dwóch punktów procentowych.
Zatem nie muszą państwo korygować VAT ani przy bieżących zakupach, podlegających korekcie jednorazowej, ani przy środkach trwałych, podlegających korekcie 5- lub 10-letniej. Limit dwóch punktów procentowych stosuje się do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, które zostały nabyte po 1 czerwca 2005 r. Do nabytych wcześniej (tj. po 30 kwietnia 2004 r., lecz przed 1 czerwca 2005 r.) mają zastosowanie dotychczasowe reguły (art. 91 ust. 1 w brzmieniu sprzed 1 czerwca 2005 r.). Zgodnie z nimi podatnik nie dokonuje rocznej korekty, jeżeli jej kwota nie przekracza 0,01 proc. podatku naliczonego podlegającego korekcie.
Prowadzę mały sklep osiedlowy. Czy art. 90 i 91 ustawy o VAT mnie dotyczą?
- Stosowanie rozliczeń metodą współczynnika nie jest ograniczone rozmiarami działalności gospodarczej. Jeśli pan prowadzi wyłącznie sprzedaż opodatkowaną VAT, to przepisy o korekcie pana nie dotyczą.
Obowiązek dokonywania rozliczenia podatku VAT naliczonego według struktury sprzedaży powstaje, gdy:
— podatnik prowadzi jednocześnie sprzedaż opodatkowaną i zwolnioną,
— określone zakupy podatnika wiążą się jednocześnie z oboma rodzajami sprzedaży.
W 2005 r. dokonaliśmy zwolnionej z VAT sprzedaży starych środków trwałych. Czy musimy zrobić korektę podatku VAT naliczonego?
- Nie ma takiej potrzeby. Wynika to z faktu, że większość zakupów podatnika związana jest wyłącznie ze sprzedażą podatkową VAT. Ponadto, nawet jeśli część zakupów wiązała się także ze zwolnionym z VAT obrotem z tytułu sprzedaży środków trwałych, też nie byłoby potrzeby sporządzania korekty. Obrotu z tytułu sprzedaży środków trwałych podlegających amortyzacji, używanych przez podatnika na potrzeby jego działalności, nie uwzględnia się przy obliczaniu proporcji (art. 90 ust. 5 ustawy o VAT). Oczywiście nie podlegał w tym wypadku odliczeniu podatek VAT wynikający z zakupów związanych wyłącznie ze sprzedażą wspomnianych środków trwałych.
Marcin Chomiuk, PricewaterhouseCoopers