Jak korygować podstawę opodatkowania przy nabyciu towarów z Unii, gdy otrzymaliśmy na nie rabat? Przepisy nie są tu precyzyjne.
Podatnik, który kupił towary z kraju członkowskiego Unii Europejskiej i dostał fakturę korygującą wystawioną np. dlatego, że otrzymał rabat, ma obowiązek zmniejszyć podstawę opodatkowania tego wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów (WNT). W konsekwencji zmniejszeniu ulega kwota podatku VAT naliczonego lub należnego w rozliczeniu za miesiąc, w którym podatnik otrzymał fakturę korygującą. To jest jasne. Problem pojawia się w innym miejscu.
— Pierwszy raz kupujemy towary z Unii i nie wiem, jaki kurs waluty zastosować przy korekcie po otrzymaniu faktury korygującej — powiedział nam podczas dyżuru reporterskiego czytelnik, właściciel firmy produkcyjnej ze Śląska.
Jedna teoria
Otóż w przypadku korekt podstawy opodatkowania nabycia wewnątrzwspólnotowego sprawa rzeczywiście nie jest prosta. Problem wynika przede wszystkim z braku jednolitego stanowiska organów podatkowych.
W świetle § 37 rozporządzenia Ministra Finansów z 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (DzU nr 97, poz. 970 z późn. zm.) kwoty wyrażone w walucie obcej wykazywane na fakturze przelicza się na złote według kursu średniego waluty obcej, ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski w dniu wystawienia faktury.
Powyższy przepis stosuje się do przeliczania kwot wykazywanych na fakturze wystawionej przez płatnika podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze, jeżeli dokumentuje takie czynności, jak m.in. wewnątrz- wspólnotowe nabycie towarów.
Dwa stanowiska
— Niestety, te przepisy są interpretowane na dwa sposoby, bo zostały przez ustawodawcę sformułowane nieprecyzyjnie — zaznacza Michał Zwyrtek z Europejskiego Centrum Doradztwa i Dokumentacji Podatkowej.
Zdecydowana większość organów podatkowych stoi na stanowisku, iż w przypadku otrzymywania faktur korygujących wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów należy przyjąć kurs waluty obcej z dnia wystawienia faktury korygującej przez dostawcę. Tak uważa m.in. Urząd Skarbowy Warszawa-Ursynów (sygn. 1438/ 443/4-1/2005/MK).
Opinia niektórych urzędów jest jednak inna. Uważają one, iż w przypadku faktur korygujących kwoty w nich wyrażone należy przeliczać według średniego kursu waluty z dnia wystawienia pierwotnych faktur. Takie stanowisko reprezentuje m.in. III Urząd Skarbowy w Lublinie (sygn. P1/443/ 51/05).
— Uważam, że dla przeliczenia waluty obcej na złote z faktur korygujących powinno się przyjąć kurs z dnia wystawienia faktury pierwotnej, a nie faktury korygującej. Na zasadność takiego stanowiska wskazuje przede wszystkim praktyka gospodarcza, bo ustawodawca posługuje się wyłącznie pojęciem faktury, pomijając zupełnie pojęcie faktury korygującej — twierdzi Michał Zwyrtek.
Tak czy inaczej, warto jednak wystąpić w tej sprawie o indywidualną interpretację, bo zanim minister Zyta Gilowska ujednolici system interpretacji przepisów podatkowych, trochę wody w Wiśle upłynie. A funkcjonować jakoś trzeba.