W przypadku świadczeń poza Polską, decydujące znaczenie ma kraj siedziby usługobiorcy.
Zwrócił się do nas czytelnik, który świadczy usługi informatyczne oraz doradcze w zakresie informatyki w Polsce i w innych krajach UE. Jest to podatnik VAT, prowadzi książkę przychodów i rozchodów.
— Okresowo wyjeżdżam za granicę i tam świadczę usługę polegającą na tworzeniu oprogramowania dla klienta i na jego użytek, wprowadzam zmiany w użytkowanym oprogramowaniu komputerowym, doradzam w zakresie systemu informatycznego — wyjaśnia czytelnik.
Przed 1 maja takie usługi objęte były stawką 0 proc. VAT.
Oto pytania:
- czy obecnie usługi te obejmuje ustawa o VAT
- jaka jest stawka
- jakie jest miejsce świadczenia
- kiedy powstaje obowiązek podatkowy VAT
- jaki dokument należy wystawić odbiorcy usług?
Liczy się siedziba
Ustawa o VAT obowiązująca od 1 maja wprowadziła nowe zasady określania miejsca opodatkowania (świadczenia) usług. Jest ono ustalane w zależności od rodzaju usługi. Dla wyjaśnienia, czy usługa podlega polskiemu VAT, nie jest istotne, gdzie ona fizycznie została wykonana, ale jaki jest jej charakter.
W przypadku usług w zakresie oprogramowania, klasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) pod symbolem 72.2 świadczonych na rzecz:
- nabywców posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania poza terytorium Unii Europejskiej;
- podatników lub podatników podatku od wartości dodanej, mających siedzibę lub miejsce zamieszkania we wspólnocie, ale w kraju innym niż Polska, miejscem świadczenia tych usług jest to, w którym nabywca usługi ma siedzibę.
Gdy odbiorcą usług jest podatnik VAT z innego kraju Unii, zasada ta znajdzie zastosowanie pod warunkiem wskazania na fakturze dokumentującej świadczenie tych usług jego numeru VAT UE.
Podkreślmy, że oznacza to, iż jeżeli usługa może być zakwalifikowana do PKWiU 72.2, to dla określenia kraju opodatkowania nie ma znaczenia miejsce faktycznego wykonania, ale ulokowanie siedziby nabywcy usługi.
Zgodnie z PKWiU, grupowanie 72.2 (usługi doradztwa w zakresie oprogramowania) zawiera wiele usług związanych z oprogramowaniem, m.in. opracowania na zamówienie klienta, konserwacje systemów i inne specjalistyczne usługi w zakresie oprogramowania.
Bez stawki 0 proc.
Gdy odbiorcą usługi będzie podatnik VAT z innego kraju UE, nie będzie ona podlegać opodatkowaniu VAT w Polsce. Faktura dokumentująca świadczenie będzie wystawiona bez polskiego VAT (a nie ze stawką 0 proc.), zgodnie z ogólnymi zasadami dokumentowania sprzedaży, czyli w terminie 7 dni od wykonania usługi z numerem VAT UE kontrahenta i adnotacją, iż „podatek rozlicza usługobiorca”.
Usługodawca nie jest obowiązany do posługiwania się tu polskim numerem VAT UE, a więc czytelnik może wystawić fakturę korzystając ze swojego „zwykłego numeru” NIP.
Wojciech Kotala konsultant w Zespole VAT Deloitte