Eksporterzy muszą zwrócić uwagę na dokumenty, aby zastosować stawkę 0 proc.
Konsekwencje podatkowe sprzedaży towarów kontrahentowi z USA, na gruncie przepisów nowej ustawy VAT co do zasady nie zmienią się. Będzie ona nadal traktowana jako eksport towarów i obciążona 0-proc. stawką. Niemniej zastosowanie obniżonej stawki będzie uzależnione od tego, czy podatnik przed złożeniem deklaracji podatkowej za dany miesiąc będzie dysponował:
- dokumentem celnym potwierdzającym procedurę wywozu oraz
- dokumentem potwierdzającym przez urząd celny wyjścia wywóz towaru poza terytorium Unii Europejskiej.
Przepisy ustawy VAT precyzyjnie regulują zachowanie podatnika w sytuacji, gdy wymagane dokumenty są dostępne w terminie późniejszym.
Można to zilustrować przykładem. Załóżmy, że towar faktycznie opuścił terytorium Unii Europejskiej 15 maja 2004 roku, jednak podatnik nie otrzymał wymaganych dokumentów celnych do 25 czerwca. Wówczas w deklaracji VAT za maj, jak również w ewidencji sprzedaży, podatnik nie wykaże tej transakcji. Jeżeli jednak dokumenty zostaną przesłane do 25 lipca 2004 roku, transakcja eksportu towarów z zastosowaniem stawki 0 proc. zostanie wykazana w deklaracji za czerwiec.
Jeżeli nastomiast podatnik nie uzyska wymaganych dokumentów do 25 lipca, jest zobowiązany do wykazania sprzedaży jako dostawy krajowej i zastosowania w związku z tym właściwej stawki podatkowej.
Otrzymanie dokumentów w terminie późniejszym uprawni podatnika do dokonania korekty deklaracji VAT za miesiąc, w którym została wykazana dostawa krajowa towarów (czyli deklaracji za czerwiec).
Odprawa celna będzie co do zasady wyglądała tak jak do tej pory i eksporter praktycznie nie będzie w nią zaangażowany.
Autor jest doradcą podatkowym, starszym konsultantem w Zespole VAT firmy Deloitte