Niejasne przepisy podatkowe źle wpływają na leasing aut droższych niż 20 tys. EUR.
Szybki wzrost liczby firm leasingowych oferujących nie tylko samochody, ale także kompleksowe usługi zarządzania flotą samochodową, pokazuje, że rośnie zapotrzebowanie na tego typu usługi. Niestety, obowiązująca ustawa o VAT hamuje rozwój — firmy leasingowe nie wiedzą, jak odliczać VAT od aut osobowych o wartości przekraczającej 20 tys. EUR.
Niejasne przepisy
Źródłem wątpliwości jest brak precyzyjnych przepisów i wzajemnych odniesień na styku przepisów o podatku dochodowym oraz nowej ustawy o VAT. Pierwsza z tych regulacji wskazuje, że wydatki na zakup środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nie stanowią kosztów uzyskania przychodów. Są nimi zaś — co do zasady — odpisy amortyzacyjne dokonywane od wartości tych środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych.
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych wyłącza jednak z kosztów uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne od samochodów osobowych w części przewyższającej 20 tys. EUR. Przepisy nie wyłączają leasingodawców, należy zatem uznać, że również oni są zobowiązani wyłączać część amortyzacji z kosztów podatkowych.
Trudne pytanie
Warto wspomnieć, że ustawa o VAT wprowadza ograniczenia dotyczące odliczania VAT przy nabyciu aut osobowych. Nie dotyczą one jednak przypadków, gdy odsprzedaż takich samochodów lub oddanie ich w leasing stanowi przedmiot działalności podatnika. Nie dotyczą więc firm leasingowych.
Przepisy o VAT uniemożliwiają jednak podatnikowi odliczenie VAT, gdy wydatek na nabycie danego towaru lub usługi nie może być zaliczony do kosztów uzyskania przychodów dla celów podatku dochodowego. W tym przepisie nie przewidziano specjalnych udogodnień dla leasingodawców, a zatem ograniczenie to dotyczy również tych firm. W przepisach wskazano jednak, że powyższy warunek (tj. zaliczenie wydatku do kosztów podatkowych) nie dotyczy sytuacji, gdy wydatek został poniesiony na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających u danego podatnika amortyzacji, a także gruntów i prawa wieczystego użytkowania gruntów.
W tym miejscu pojawiają się wątpliwości leasingodawców. Czy w związku z wyłączeniem z kosztów uzyskania przychodów części odpisów amortyzacyjnych od samochodów osobowych o wartości powyżej 20 tys. EUR, również podatek VAT zapłacony przy ich nabyciu powinien być odliczony tylko częściowo, tj. proporcjonalnie do wysokości odpowiadającej wartości 20 tys. EUR?
Naszym zdaniem
W starej ustawie o VAT znajdował się przepis, zgodnie z którym ograniczenia odliczania VAT od wydatków, które nie stanowiły kosztów uzyskania przychodów, nie miały zastosowania w przypadku, gdy wydatki nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów z powodu przekroczeń limitów wynikających z przepisów o podatku dochodowym. Dlatego też, na gruncie starych przepisów o VAT, leasingodawcy bez wątpienia mieli prawo do odliczenia całej kwoty VAT od samochodów osobowych o wartości powyżej 20 tys. EUR.
W nowej ustawie przepis zastąpiono inaczej sformułowanym, zgodnie z którym brak prawa do odliczenia VAT w związku z niezaliczeniem wydatku do kosztów podatkowych nie dotyczy nabywanych środków trwałych podlegających amortyzacji. Czytając literalnie nowy przepis, należy uznać, że wyłączenie ograniczenia w zakresie odliczania VAT nie ma charakteru częściowego (to wymagałoby bowiem odrębnego przepisu), lecz dotyczy wszystkich środków trwałych podlegających u leasingodawcy amortyzacji — niezależnie od tego, czy dokonywane od nich odpisy amortyzacyjne stanowią koszt uzyskania przychodów czy też nie.
Wydaje się więc, że konsekwencje dla leasingodawców na gruncie nowej ustawy o VAT nie uległy zmianie.
Monika Poteraj starszy konsultant
Barbara Smolnik konsultant
Dział Podatkowy Deloitte