Abolicja z limitem do 1360 zł
Tzw. ulga abolicyjna w PIT straci na atrakcyjności. Korzystają z niej osoby uzyskujące dochody w państwach objętych dwustronnymi umowami o unikaniu podwójnego opodatkowania, uprawniającymi do stosowania metody proporcjonalnych odliczeń od podatku. W 2021 r. nadal będą miały one do tego prawo, ale zaczną płacić w naszym kraju wyższą niż dotychczas daninę, gdyż już nie będą mogły rozliczanego w Polsce PIT obniżyć o cały podatek zapłacony w innym kraju od tamtejszych zarobków. Ulga będzie limitowana, będzie można odliczyć nie więcej niż 1360 zł. Oznacza to, że osoby pracujące w niektórych krajach będą musiały odprowadzić do urzędu skarbowego różnicę między podatkiem należnym tu a zapłaconym za granicą – najpierw w kraju, w którym pracowały, a następnie dodatkowo w Polsce. W tej nowej sytuacji znajdą się pracownicy, członkowie zarządów i rad nadzorczych zagranicznych spółek, ale też przedsiębiorcy prowadzący działalność gospodarczą przez swoją zagraniczną placówkę.
Ryczałt bardziej dostępny
Więcej przedsiębiorców niż dotychczas będzie miało prawo do zryczałtowanego PIT od przychodów ewidencjonowanych. Po pierwsze – wzrośnie limit rocznych przychodów, których osiąganie pozwala na stosowanie tej formy rozliczania podatku od prowadzonej działalności. Do tej pory było to 250 tys. EUR, a będzie znacznie więcej, bo 2 mln EUR. Ryczałt ewidencjonowany zostanie otwarty także dla działalności, które do tej pory były z niego wyłączone. Dotyczy to głównie przedstawicieli wolnych zawodów. Od 2021 r. będą mogli ten podatek płacić m.in. adwokaci, notariusze, radcy prawni, doradcy podatkowi, księgowi, biegli rewidenci, architekci, fizjoterapeuci, inżynierowie budownictwa, psychologowie i fizjoterapeuci, a także np. maklerzy czy agenci ubezpieczeniowi.
Niższy będzie też podatek od przychodów w wolnych zawodach – dotychczasowa wysoka stawka wynosząca 20 proc. spadnie do 17 proc. Obniżka czeka też przedsiębiorców wykonujących niektóre usługi, np. reklamowe, kulturalne, rozrywkowe, programistów, architektoniczne, inżynierskie, finansowe i ubezpieczeniowe, inne niż świadczone w wolnych zawodach. Ryczałt od nich wyniesie 15 proc., obecnie jest to17 proc.
Ryczałtem będą mogły być opodatkowane także przychody z najmu uzyskiwane w działalności gospodarczej. To oznacza, że przedsiębiorca będzie mógł płacić podatek według stawki 8,5 proc. (do 100 tys. zł przychodów) i 12,5 proc. (od nadwyżki ponad 100 tys. zł). Dotychczas w tej formie można było rozliczać tylko najem prywatny.
Więcej małych podatników
Stawka CIT dla małych podatników nadal będzie wynosić 9 proc., zmieni się natomiast limit przychodów, który uprawnia do jej korzystania. Wzrośnie on z 1,2 mln EUR do 2 mln EUR, co oznacza, że więcej przedsiębiorców będzie mogło rozliczać się z fiskusem według obniżonej stawki podatku.
Resort finansów przypomina, że nie można jej stosować, jeśli firma powstała w wyniku restrukturyzacji (np. przez podział dotychczasowego przedsiębiorstwa), przekształcenia firmy osoby fizycznej lub spółki niebędącej osobą prawną w inny rodzaj działalności – albo gdy do firmy włączono przedsiębiorstwo (jego część albo składniki majątku) o wartości powyżej 10 tys. EUR.
CIT u komandytowych
Spółki komandytowe podzielą los spółek komandytowo-akcyjnych, które jako pierwsze spółki osobowe zostały podatnikami CIT. Taka decyzja oznacza obciążenie podatkiem dochodowym dwukrotnie – od samej spółki i od dochodów wspólników. Sama spółka będzie płacić podatek albo w wysokości stawki podstawowej 19 proc., albo 9 proc., jeśli przysługuje jej status małego podatnika, czyli jej przychody nie przekraczają rocznie równowartości 2 mln EUR.
Przepisy przewidują, że komplementariusz będzie mógł obniżyć zobowiązanie podatkowe od udziału w zysku spółki proporcjonalnie o podatek przez nią zapłacony. Poza tym ustawodawca zwalnia komandytariuszy będących osobami fizycznymi z opodatkowania ich 50 proc. przychodów ze spółki, ale nie więcej niż 60 tys. zł. Nie skorzystają z tego komandytariusze powiązani z komplementariuszem. Wyłączeni są np. ci, którzy mają bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 5 proc. udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną, będącej komplementariuszem w tej spółce komandytowej.
Nowe przepisy wchodzą w życie 1 stycznia, ale wspólnicy mogą zdecydować o zastosowaniu nowych regulacji do maja przyszłego roku.
CIT będą podlegać też spółki jawne mające siedzibę lub zarząd na terytorium Polski, jeżeli ich wspólnikami nie są wyłącznie osoby fizyczne.
CIT zwany estońskim
To będzie alternatywna zryczałtowana forma opodatkowania dochodów spółek kapitałowych. System ten przewiduje zarazem, że przedsiębiorca inwestujący w rozwój działalności nie zapłaci CIT – tak długo, jak będzie na te cele przeznaczać wypracowany zysk i nie wypłacać dywidend wspólnikom. Dochodem podlegającym opodatkowaniu będzie natomiast zysk netto przeznaczony na wypłatę udziałowcom albo akcjonariuszom – według stopy 25 proc. lub 15 proc. od firm o statusie małych podatników. Stawki można obniżyć o 5 pkt proc. (do 20 proc. i 10 proc.) zależnie od poziomu zrealizowanych nakładów inwestycyjnych.
Do estońskiego CIT uprawnione są spółki z o.o. i akcyjne. Muszą one spełniać wiele warunków – m.in. ich obrót nie może przekraczać 100 mln zł, wspólnikami muszą być tylko osoby fizyczne, zatrudniają co najmniej trzy osoby lub jedną, jeśli są małymi podatnikami. Estoński CIT można wybrać na czteroletni okres z możliwością przedłużenia na kolejne cztery lata. Przepisy przewidują też opodatkowanie tzw. ukrytych zysków.
Ci z uprawnionych, którzy nie zechcą korzystać z estońskiego ryczałtu, mają prawo do innej preferencji. Jeśli założą specjalny rachunek na cele inwestycyjne, będą mogli dokonywane tam wpłaty wliczyć do kosztów podatkowych. Plan inwestycji ma być przedstawiony urzędowi skarbowemu.
Przepisy:
• Ustawa z 28 listopada 2020 r.o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2020 r., poz. 2122).
• Ustawa z 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2020 r., poz. 2123).