Jedną z bardziej popularnych form prowadzenia działalności za granicą jest założenie spółki zależnej.
W granicach Unii Europejskiej polscy przedsiębiorcy mogą zakładać spółki w formach dostępnych dla lokalnych przedsiębiorców — zarówno spółki osobowe, jak i kapitałowe (spółka z o.o. i spółka akcyjna). Ta druga forma jest najczęściej wybierana. Poza granicami UE mogą istnieć szczególne regulacje dla zagranicznych inwestorów.
Łatwiejsze rozliczenia
W porównaniu z oddziałem, który często jest tworzony na potrzeby dystrybucji towarów wyprodukowanych w Polsce, rozliczenia podatkowe odrębnej spółki są dużo łatwiejsze do przeprowadzenia (przede wszystkim nie ma konieczności wydzielania kosztów związanych z przychodami oddziału).
Dochód wypracowany przez spółkę zależną obliczony według zasad kraju siedziby spółki podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym według stawek obowiązujących w tym państwie.
Jakie korzyści
Powstaje jednak pytanie, czy polski przedsiębiorca lub jego polska spółka mogą odnieść w Polsce inne podatkowe korzyści z posiadania zagranicznej spółki zależnej. Wydaje się, że tak.
Dochód zagranicznej spółki zależnej najczęściej będzie wypłacony do spółki matki w postaci dywidendy. Dywidendy podlegają opodatkowaniu podatkiem u źródła w państwie spółki zależnej. Stawka podatku u źródła wynika z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej przez Polskę z danym państwem. Jeżeli spółka zależna ma siedzibę w państwie UE, to dywidendy mogą być zwolnione z podatku u źródła, pod warunkiem, że polska spółka będzie posiadała co najmniej 20 proc. udziałów (udział ten będzie się sukcesywnie zmniejszał aż do 10% w 2009 r.) spółki zależnej przez okres 2 lat.
Co do zasady, dochody z dywidend od spółki zależnej polska spółka łączy z innymi dochodami (nie dotyczy to np. dywidend otrzymywanych z Luksemburga). Od sumy wszystkich dochodów oblicza się polski podatek dochodowy według stawki obowiązującej w danym roku (obecnie 19 proc.). Od polskiego podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów można odliczyć podatek u źródła zapłacony od dywidend w państwie spółki zależnej.
Są zachęty...
Polskie przepisy, oprócz odliczenia od polskiego podatku od dywidend zapłaconego za granicą, zawierają zachęty dla prowadzenia inwestycji zagranicznych, tj. regulację zwaną „zaliczeniem pośrednim”. Jest to regulacja specyficzna, gdyż inne kraje raczej nie zezwalają na takie odliczenie, w zamian oferując zwolnienie podatkowe dla otrzymywanych dywidend.
Zgodnie z metodą zaliczenia pośredniego, spółka matka może odliczyć oprócz podatku od dywidend również wewnętrzny podatek dochodowy zapłacony w kraju siedziby spółki zależnej od dochodu wypłaconego w formie dywidendy.
...i warunki
Dokonanie odliczenia jest uzależnione od spełnienia kilku warunków:
- minimalnego okresu posiadania udziałów spółki zależnej — okres ten wynosi co najmniej 2 lata, przy czym okres ten nie musi być spełniony już w momencie wypłaty dywidendy,
- minimalnego udziału w spółce zależnej (w przypadku spółek zależnych z siedzibą w państwie UE udział ten wynosi 20 proc. i będzie się zmniejszał aż do 10 proc. w 2009 r., w przypadku spółek zależnych z siedzibą poza UE, z którym Polska zawarła umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania, udział ten wynosi 75 proc.),
- łączna kwota odliczeń dokonanych przez spółkę matkę nie może przekroczyć pewnych limitów (tj. tej części polskiego podatku, która została obliczona przed dokonaniem odliczenia i która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany od spółki zależnej).
Odliczenie nie jest możliwe, gdy spółka zależna ma siedzibę w państwie, z którym Polska nie zawarła umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania (np. Liechtenstein, Gibraltar, Isle of Man, Jersey, Guernsey).
A może wnuczkę
Jeżeli spółka zależna założona w państwie UE założy w innym państwie UE kolejną spółkę zależną (spółkę wnuczkę), to spółka matka będzie mogła odliczyć od polskiego podatku dochodowego:
- podatki od dywidend zapłacone w państwie siedziby spółki zależnej i spółki wnuczki,
- podatki zagraniczne zapłacone przez spółkę zależną i spółkę wnuczkę od dochodów, które zostały wypłacone jako dywidenda
Justyna Bauta, MDDP Michalik Dłuska Dziedzic i Partnerzy