Niedawny wyrok Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej może wprowadzić nową praktykę w honorowaniu przez organy podatkowe obniżenia podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług (VAT) w związku z wystawieniem faktury korygującej.
Zgodność z prawem UE
Trybunał rozpatrywał sprawę spółki Kraft Foods Polska, która jako błędne oceniała prawo do obniżenia wspomnianej podstawy i należnego VAT z pierwotnej faktury dopiero z chwilą spełnienia wymagań formalnych dotyczących skorygowanej faktury — niezależnie od tego, jaka była faktyczna kwota podstawy i podatku.
Wymogi te, określone w ustawie o podatku od towarów i usług, to konieczność otrzymania potwierdzenia od ich nabywcy, że posiada fakturę korygującą. TSUE nie uznał tego za błąd. Ocenił, że zasada ta jest zgodna z prawem unijnym, nie narusza także zasady neutralności oraz proporcjonalności tego podatku. Istotne natomiast jest to, że w ocenie trybunału wymóg ten nie powinien być egzekwowany bezwzględnie.
Potwierdzenia z opóźnieniem
TSUE wziął pod uwagę częsty problem, jakim jest możliwość uzyskania w odpowiednim czasie potwierdzenia, że kontrahent dysponuje korektą.
— W przypadku udzielania rabatów, zwrotów towarów oraz pomyłek, obniżenie podstawy opodatkowania i tym samym wartości podatku należnego jest możliwe dopiero w okresie rozliczeniowym daty uzyskania potwierdzenia. Stwarza to niezwykłe trudności dla dostawcy, który zapłacił VAT z pierwotnej faktury, w przypadku opóźnień w uzyskaniu potwierdzenia od nabywcy o posiadaniu jej korekty — podkreślają eksperci PwC.
Trybunał orzekł, że gdy w rozsądnym terminie jest to niemożliwe lub trudne, wystawca faktury powinien móc udowodnić, że odbiorca otrzymał fakturę korygującą, zapoznał się z nią i transakcja została zrealizowana zgodnie z zawartymi w niej danymi.
Dowody te mają potwierdzać, że dostawca dochował należytej staranności w zakresie upewnienia się, że nabywca rzeczywiście otrzymał korektę faktury oraz że transakcja widniejąca na korekcie faktury została rzeczywiście zrealizowana. Należy zwrócić uwagę na fakt, że polskie regulacje nie przewidują prawnie określonej formy potwierdzenia. Dlatego w celu wykazania przed organami podatkowymi prawa do obniżenia podatku należnego lub podstawy opodatkowania, zdaniem trybunału, równie przydatne mogą być np. kopie korekty faktury, pisma z przypomnieniem skierowane do nabywcy, jak również dowody zapłaty lub dokumentów księgowych, stanowiące potwierdzenie kwoty rzeczywiście wpłaconej przez nabywcę towaru lub usługi.
OKIEM EKSPERTA
Złagodzenie restrykcji
JULIUSZ MAKAREWICZ
ekspert podatkowy PwC
Rozwiązanie wskazane przez Trybunał Sprawiedliwości UE, choć nie rozwiąże wszystkich kwestii związanych z korektami podatku należnego, może w istotny sposób przyczynić się do złagodzenia dotychczasowego restrykcyjnego podejścia organów podatkowych w sprawie wymogu posiadania potwierdzenia otrzymania korekty faktury przez nabywcę towarów i usług, będącego podstawą obniżenia podstawy opodatkowania i należnego VAT. Jednocześnie Trybunał zaznaczył, że jeżeli uzyskanie takiego potwierdzenia nie jest możliwe w „rozsądnym terminie” lub nadmiernie utrudnione, to dostawca towaru lub usługi może posłużyć się innymi środkami przed organami podatkowymi.