„Za miejsce świadczenia usługi transportowej uznaje się miejsce, w którym odbywa się transport z uwzględnieniem przebytych odległości”.
Zgodnie z tą regułą, przewóz z Belgii do Holandii oznacza, że usługa transportowa wykonana została na terytorium tych dwóch państw. Zasada terytorialności powoduje, że zarówno Holandia, jak i Belgia mogą opodatkować VAT usługę transportową w takiej części, jaka była wykonana na ich terytorium.
Tomasz Karaś ekspert Grant Thornton
Inne zasady dotyczą opodatkowania usług transportowych związanych z wewnątrzwspólnotową dostawą towarów, tj. transportem z jednego państwa członkowskiego do drugiego, a inne opodatkowania transportu międzynarodowego, a więc z państwa Unii na zewnątrz oraz z zewnątrz do państwa Unii.
I tak: zgodnie z art. 28b (C) VI Dyrektywy, usługi transportowe realizowane w związku z wewnątrzwspólnotową dostawą towarów podlegają opodatkowaniu tylko w kraju miejsca wyjazdu. Usługi transportu międzynarodowego opodatkowane są w Unii 0-proc. stawką podatku VAT, co gwarantuje firmom transportowym prawo otrzymania zwrotu podatku naliczonego. Zgodnie z treścią art. 15 ust. 13 VI Dyrektywy, zwolnieniem podatkowym z prawem zwrotu podatku naliczonego objęte są usługi transportowe dotyczące tranzytu i eksportu towarów oraz w niektórych przypadkach dotyczące importu towarów, jeżeli towary mają być ponownie wywiezione za granicę. Zwolnienie to nie dotyczy usług transportowych wykonywanych w celu przewozu towarów pomiędzy państwami Unii.
Usługi transportowe, których wartość jest wliczona do wartości importowanych towarów, są zwolnione od podatku VAT z prawem do odliczenia podatku naliczonego, co wprost wynika z treści art. 17 ust. 3b VI Dyrektywy.
Zasady wynikające z polskich przepisów dotyczące opodatkowania podatkiem od towarów i usług, usług transportu międzynarodowego zostały zawarte w rozporządzeniu wykonawczym do ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym.
Przepisy te zawierają listę usług, do których stosuje się stawkę 0-proc. Wśród nich są wymienione niektóre usługi transportu międzynarodowego, które traktowane są przez polskie przepisy na równi z eksportem, co oznacza, że podlegają one opodatkowaniu 0-proc. stawką podatku VAT.
Polskie przepisy zezwalają także na zastosowanie 0-proc. stawki podatku VAT do usług transportu w przypadku importu towarów. Następuje to wtedy, gdy wartość usługi transportowej została doliczona do podstawy opodatkowania importowanych towarów. Prawo zastosowania 0-proc. stawki VAT nie dotyczy usług w zakresie ubezpieczenia importowanych towarów oraz usług dotyczących importu towarów zwolnionych z podatku VAT.