Czy ze sprzedażą budynku nabytego w 1984 r. wiąże się konieczność zapłaty podatku VAT?
- Ponieważ budynek został nabyty przed 1993 r., czyli przed wprowadzeniem w Polsce podatku VAT, z oczywistych względów na tamtej transakcji nie naliczono VAT, który podlegałby odliczeniu u nabywcy. Mając na uwadze art. 43 ust. 1 pkt 2 w powiązaniu z ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT, przyjęto, że obecnie sprzedaż tego budynku będzie zwolniona z VAT.
Zwolnienie to nie przysługuje, jeśli wcześniej zostały poniesione wydatki na ulepszenie budynku, stanowiące co najmniej 30 proc. jego wartości początkowej, a podatnik miał prawo (istotne jest, czy podatnikowi obiektywnie przysługiwało takie prawo, a nie — czy z niego skorzystał) do odliczenia podatku VAT naliczonego od tych wydatków i budynek był użytkowany krócej niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych. Trzeba także zwrócić uwagę, że odmiennie niż przed 1 maja 2004 r. sprzedaż nieruchomości zwolnionej z opodatkowania VAT skutkuje koniecznością zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych w wysokości 2 proc. wartości nieruchomości.
Kiedy można zastosować indywidualne stawki amortyzacyjne w związku z nabyciem nieruchomości?
- Zasadniczo, choć z pewnymi wyjątkami, okres amortyzacji dla budynków wynosi 40 lat, a dla budowli — ponad 22 lata. Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych przewiduje jednak w niektórych sytuacjach możliwość zastosowania tzw. indywidualnych stawek amortyzacyjnych pozwalających na szybsze umorzenie środków trwałych do celów podatkowych. Indywidualne stawki można zastosować do używanych środków trwałych, pierwszy raz wprowadzonych do ewidencji podatnika (mogły wcześniej figurować w ewidencji innej firmy i tam być amortyzowane).
Budynki i budowle uważa się za używane, jeśli były wykorzystywane przed nabyciem co najmniej 60 miesięcy. Indywidualne stawki można także przyjąć dla budynku lub budowli, które zostały ulepszone przed wprowadzeniem do ewidencji podatnika, przy czym wydatki inwestycyjne muszą stanowić co najmniej 30 proc. wartości początkowej. Minimalny okres amortyzacji z zastosowaniem indywidualnych stawek amortyzacyjnych dla budynków i budowli wynosi 10 lat. Dla budynków wymienionych w rodzajach 103 i 109 KŚT (handlowo-usługowe i inne niemieszkalne) jest to 36 miesięcy.
Raz przyjętą metodę amortyzacji należy stosować do całkowitego umorzenia, co oznacza, że w razie wyboru amortyzacji liniowej na zasadach ogólnych podatnik nie będzie miał w przyszłości prawa do przejścia na indywidualne stawki amortyzacyjne.
Mikołaj Ratajczak
doradca podatkowy w TPA Horwath Sztuba Kaczmarek