Jego głównym celem jest nie tylko zapowiadana już od jakiegoś czasu zmiana zasad opodatkowania wspólników spółek komandytowo-akcyjnych (SKA), ale również, co stanowi spore zaskoczenie, spółek komandytowych (SK).
W efekcie proponowanych regulacji spółki te miałyby stać się podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych. Wspólnicy zostaliby poddani podwójnemu opodatkowaniu, tak jak obecnie w przypadku spółek z ograniczoną odpowiedzialnością. Rok 2013 może się zatem okazać ostatnim, w którym podatnicy będą mogli skorzystać z dogodnych rozwiązań umożliwiających legalne obniżenie obciążeń podatkowych, opierając się na spółkach komandytowych i komandytowo-akcyjnych. Warto tym samym rozważyć jak najszybsze podjęcie działań restrukturyzacyjnych, które, co istotne, będą miały wpływ nie tylko na obniżenie podatków za rok 2013, ale również za lata następne.
Obecnie ani spółka komandytowa, ani SKA nie są podatnikami podatku dochodowego. Podatnikami są wyłącznie ich wspólnicy, których przychody klasyfikowane są jako pochodzące z działalności gospodarczej, opodatkowane co do zasady w formie comiesięcznych zaliczek. Wyjątek stanowią dochody akcjonariuszy SKA, którzy uzyskują przychody w formie dywidend. Zgodnie bowiem z interpretacją ogólną ministra finansów z 11 maja 2012 r. (nr DD5/033/1/12/KSM/DD-125) otrzymaną dywidendę opodatkowują oni dopiero w momencie podjęcia uchwały o jej wypłacie.
Zgodnie z projektem zarówno SKA, jak i spółka komandytowa od 2014 r. staną się podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych. W konsekwencji, zyski z ich działalności będą podwójnie opodatkowane — raz na poziomie spółek, drugi raz na poziomie wspólników. Zgodnie z nowymi przepisami wszyscy wspólnicy zostaną opodatkowani od faktycznie uzyskanego przez nich dochodu. Komplementariuszom (zarówno SKA, jak i spółki komandytowej) przyznane zostanie jednak prawo do odliczenia od podatku kwoty podatku zapłaconego wcześniej przez spółkę w części, w jakiej podatek ten obniżał wypłacony komplementariuszom zysk. Podkreślić należy, iż opisywane założenia są na razie wyłącznie w fazie projektu. Niemniej biorąc pod uwagę fakt, iż stanowią one realizację od dawna planowanych zmian, istnieje duże prawdopodobieństwo, iż wejdą w życie z początkiem przyszłego roku.
Wobec powyższego, warto zaplanować odpowiednie działania, które pozwolą podatnikom uchronić się przed negatywnymi efektami zmian przepisów. Podatnicy powinni rozważyć możliwość budowy tarczy podatkowej na kolejne lata poprzez podwyższenie wartości amortyzacyjnej swoich aktywów (nieruchomości, znaki towarowe, know-how itp.). Należy również wziąć pod uwagę zmianę dotychczasowej formy prowadzenia działalności gospodarczej.
ARTUR CMOCH
doradca podatkowy, wspólnik zarządzający GWW Tax